Контрольная работа

Учет труда и его оплаты

Введение

Организация учета и оплаты труда

Учет труда и его оплаты, удержания из зарплаты

1 Учет заработной платы

2 Удержания из заработной платы работников

3 Выплата заработной платы

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Заработная плата - основной источник дохода персонала организации, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления. Заработная плата - важнейший рычаг управления экономикой, а потому государство уделяет особое внимание правовым основам организации и оплаты труда.

Все финансово-хозяйственные операции организации, в том числе и начисление заработной платы, должны быть документально оформлены и обоснованы.

Перечень первичных документов по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом (оплате труда) и формы этих документов утверждены постановлением Госкомстата России.

Оплата труда каждого работника должна находиться в прямой зависимости от его личного трудового вклада и качества труда. Запрещается ограничивать максимальный размер заработной платы и устанавливать заработную плату ниже минимального размера, определенного законодательством РФ. При этом доплаты и надбавки, а также премии и другие поощрительные выплаты должны начисляться сверх указанного минимума.

Цель настоящей работы: рассмотрение вопросов начисления заработной платы, удержаний из заработной платы и налогов, связанных с заработной платой.

Работа состоит из введения, основной части, заключения и списка источников.

начисление удержание выплата заработная плата

1. Организация учета и оплаты труда

Согласно Трудовому кодеку РФ, организация самостоятельно устанавливает систему оплаты труда. При этом в пределах одной организации разным категориям работников может быть установлена разная система оплаты труда (таблица 1).

Таблица 1 - Системы оплаты труда в РФ

Повременная (тарифная) система оплаты труда Оплата производится за фактически отработанное время, независимо от результатов работы. В основе расчета - оклад или тариф. 1. Простая повременная Оклад = 1000 руб., отработано 20 дней из 25 положенных2. Премиальная повременная ЗП = ЗП по тарифу + премия в %х от окладаСдельная система оплаты труда Оплата производится за объем выполненных работ, независимо от потраченного времени. В основе расчета - сдельные расценки.1. Прямая сдельная ЗП = сдельная расценка за 1цу работ * объем работ2. Сдельно-премиальная ЗП = ЗП прямая сдельная + % за перевыполнение плана3. Сдельно-прогрессивная Увеличенные расценки оплаты за выработку сверх нормы4. Косвенно-сдельная ЗП вспомогательных рабочих = % от ЗП основных рабочих5. Аккордная Объем работ и расценок устанавливается на бригаду, выплаты участникам зависят от квалификации и коэффициента трудового участия работника.Комиссионная система оплаты труда Оплата производится в размере процента от выручки организации1. С применением миним. оклада ЗП=минимальный оклад + % от выручки2. Без применения миним. оклада ЗП=% от выручки организации

Итак, все виды, формы и системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, системы премирования фиксируются в коллективном договоре и других актах, издаваемых в организации.

Различают два вида заработной платы : основную и дополнительную.

К основной относится заработная плата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты и надбавки.

Дополнительная заработная плата представляет собой выплаты за неотработанное время, предусмотренные трудовым законодательством. К таким выплатам относятся: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выходное пособие при увольнении и т.д.

Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная оплата. Порядок применения той или иной системы труда к конкретному сотруднику оговаривается в трудовом договоре, а общий порядок, принятый в организации, утверждается приказом или распоряжением руководителя в виде Положения об оплате труда.

Информация о наименовании структурных подразделений организации, профессиях (должностях) сотрудников, количестве штанных единиц сотрудников, окладах и надбавках отражается в Штатном расписании организации (унифицированная форма Т-3). Штатное расписание также утверждается отдельным приказом или распоряжением руководителя организации. Заработная плата начисляется исходя из: системы оплаты труда, применяемой на предприятии; сведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках; сведений о фактически отработанном времени сотрудниками или об объеме произведенной продукции.

Согласно трудовому законодательству начисление и выплата заработной платы производится не реже чем каждые полмесяца.

Начисленные суммы фиксируются в Расчетной ведомости (унифицированная форма № Т-51) или в Расчетно-платежной ведомости (унифицированная форма № Т-49).

2. Учет труда и его оплаты, удержания из зарплаты

2.1 Учет заработной платы

Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате».

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера работы того или иного сотрудника. По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

Для организации учета заработной платы используются соответствующие учетные регистры (специально разграфленные листы бумаги, приспособленные для текущих учетных записей).

В синтетическом учете используются мемориальные ордера, оборотные ведомости, Главная книга, журналы-ордера по счетам и т.д.

К документам аналитического учета заработной платы относятся: лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и др.

На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия организации открывает лицевой счет. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации. Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную ведомость и налоговую карточку. В расчетно-платежную ведомость заносят суммы начисленной заработной платы по ее видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.

При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников. Так, выплата заработной платы может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ и услуг.

Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства. К таким счетам относятся:

счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);

счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда административно-управленческого персонала);

счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли);

другие счета издержек.

Начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т.д. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Источником оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования РФ, остающиеся в организации. За счет этих средств могут производиться:

выплата пособия по временной нетрудоспособности;

выплата пособий по беременности и родам;

выплата единовременного пособия при рождении ребенка;

выплата ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.

Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой:

Д-т 69/1 «Расчеты по социальному страхованию».

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу заработной платы и пособий оформляют бухгалтерской записью:

К-т 50 «Касса» - выдана из кассы заработная плата наличными.

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К-т 51 «Расчетные счета» - перечислена с расчетного счета заработная плата на лицевой счет работника в сбербанке.

Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы в специальной книге невыданной заработной платы или на депонентских карточках. Депонированная заработная плата переносится со счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на котором для этих целей открывается субсчет «Депоненты». На депонируемую сумму делается проводка:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Д-т 51 «Расчетные счета».

К-т 50 «Касса».

Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в банке на оплату депонентов отражается записью:

Д-т 50 «Касса».

К-т 51 «Расчетные счета».

Депонированная заработная плата из кассы организации выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам. При этом производится запись:

К-т 50 «Касса».

Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается проводкой:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

2.2 Удержания из заработной платы работников

Удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Их можно разделить на две группы : обязательные удержания и удержания по инициативе администрации организации, где работник трудится.

К обязательным удержаниям относятся НДФЛ (сумма начисленного в установленном порядке налога), удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе администрации могут быть удержаны:

суммы аванса, выданного в счет заработной платы;

суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок;

суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника организации;

суммы в счет погашения полученной работником ссуды;

суммы за товары, купленные в кредит и т.д.

Прочие удержания по заявлению сотрудника.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате не может превышать 20 % , а в случаях, предусмотренных федеральными законами - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц , который исчисляется и уплачивается в соответствии с гл. 23 ч. II НК РФ.

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога признаются:

физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ ими являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году);

физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, выступают все доходы, полученные от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ как в денежной, так и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

При получении физическим лицом дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме (оплата за физическое лицо коммунальных услуг, выполненные для него работы и оказанные услуги на безвозмездной основе, полученные товары и т.д.) налоговая база определяется, исходя из цен соответствующих товаров (работ, услуг), определяемых с соответствии со ст. 40 НК РФ (включая НДС, акцизы, налог с продаж).

Под материальной выгодой понимается выгода, полученная:

а) от экономии на процентах за пользование физическим лицом заемными средствами. При получении заемных средств в рублях материальная выгода возникает в случае превышения суммы процентов, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ России, установленной на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. При получении займа в иностранной валюте материальная выгода возникает при превышении суммы процентов, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

б) от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

в) от приобретения ценных бумаг. Размер такой материальной выгоды определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, выступает доход, полученный от источников в РФ.

Налоговым периодом признается календарный год. Датой фактического получения дохода служит:

) день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках или по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме (кроме заработной платы);

) день передачи доходов в натуральной форме - при получении доходов в натуральной форме;

) день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам, приобретения товаров (работ, услуг) или ценных бумаг - при получении доходов в виде материальной выгоды;

) последний день месяца, за который работнику начислен доход за выполненные трудовые обязательства в соответствии с трудовым договором, - при получении дохода в виде заработной платы.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) виды доходов физических лиц (ст. 217 НК РФ).

Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы - налоговые вычеты . Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты - ежемесячные вычеты из доходов, право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков (ст. 218 НК РФ).

Порядок предоставления социальных вычетов установлен ст. 219 НК РФ.

Статья 220 НК РФ предусматривает имущественные налоговые вычеты

Профессиональные налоговые вычеты определены в ст. 221 НК РФ.

Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

В бухгалтерском учете суммы налога на доходы физических лиц отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на специальном субсчете «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Кредитовое сальдо субсчета 68 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» свидетельствует о задолженности организации перед бюджетом; оборот по дебету показывает суммы налога, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту отражает суммы удержанного налога из заработной платы работников организации.

Удержанный из заработной платы налог отражается проводкой:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Перечисление налога в бюджет:

Д-т 68 «Расчеты па налогам и сборам».

К-т 51 «Расчетные счета».

Начисленные и удержанные суммы алиментов отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете «Исполнительные листы». При этом делаются следующие проводки:

а) удержаны суммы по исполнительным листам:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы».

б) алименты выданы взыскателю наличными из кассы организации:

К-т 50 «Касса».

в) алименты перечислены платежным поручением на счет взыскателя в отделение Сбербанка:

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы».

К-т 51 «Расчетные счета».

Прочие удержания из заработной платы отражаются бухгалтерскими записями:

а) удержано с виновников брака:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К-т 28 «Брак в производстве».

б) взыскано с работника в возмещение материального ущерба:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К-т 73/3 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

в) удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит, по предоставленным займам, по ссудам банков:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (по субсчетам).

2.3 Выплата заработной платы

Заработная плата может быть выплачена сотруднику: наличными деньгами, перечислена безналичным переводом на расчетный счет сотрудника в банке, выдана в натурально-вещественной форме (продукцией предприятия).

Денежные средства на выплату заработной платы должны быть сняты с расчетного счета в банке по денежному чеку, либо, если предусмотрено в Расчете лимита кассы, на выплату заработной платы могут расходоваться денежные средства из выручки организации.

Выплата заработной платы оформляется на усмотрение организации Платежной ведомостью (унифицированная форма № Т-53) или Расчетно-Платежной ведомостью (унифицированная форма № Т-49). В ведомости сотрудники расписываются в получении денег.

Выплата заработной платы из кассы организации производится в соответствии с кассовой дисциплиной и порядком оформления кассовых операций. Если сотрудник в установленные сроки (3 дня с даты выдачи) не получил в кассе заработную плату, то производится ее депонирование - сдача в банк неполученной в срок заработной платы. При этом учет депонированных сумм ведется в специальных регистрах или книгах учета депонентов. Выплата депонированных сумм осуществляется на основании письменного заявления сотрудника в сроки выплаты очередной заработной платы.

Выплата заработной платы безналичным переводом осуществляется на основании письменного заявления сотрудника, с обязательным указанием банковских реквизитов.

Согласно ст. 131 ТК РФ выплата заработной платы в натурально-вещественной (неденежной) форме в стоимостной оценке не может превышать 20% от суммы начисленной заработной платы. При этом запрещено выплачивать зарплату в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, в виде спиртных напитков и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.

Порядок отражения операций по выплате зарплаты на счетах бухгалтерского учета представлен в таблице 2.

Таблица 2 - Порядок отражения операций по выплате зарплаты

Заключение

Таким образом, заработная плата - это вознаграждение, которое выплачивает работодателем работнику, как правило, рассчитывается в денежном эквиваленте. Заработная плата может быть установлена в виде фиксированного оклада за месяц, начисляться по сдельным расценкам в зависимости от количества отработанного времени или изготовленной продукции.

Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест в системе учета на предприятии. Формы и размер оплаты труда своих работников предприятие устанавливает самостоятельно, как и ряд других выплат, но предприятие обязано обеспечивать минимальный размер оплаты труда, гарантированный законом.

Практикуются две основные формы оплаты труда: сдельная (оплата труда за количество выработанной работником продукции) и повременная (оплата труда за количество фактически отработанного работником времени). Все остальные формы оплаты труда являются производными от этих.

Синтетический учет расчетов с персоналом ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражаются все начисленные (зарплаты, отпускные по временной нетрудоспособности, премии и т. д.) по дебету удержания из начисленной суммы; выплата начисленных видов оплаты труда за минусом удержаний; депонированная заработная плата. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начислению не выданной заработной плате. Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых на каждого работника. К документам аналитического учета относятся: налоговая карточка учета совокупного дохода физического лица, расчетные, расчетно-платежные и платежные ведомости.

Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. Удержания из заработной платы можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе администрации. Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является НДФЛ.

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 03.12.2012) // Собрание законодательства РФ от 07.08.2000. - № 32. - Ст. 3340.

Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 03.12.2012) // Собрание законодательства РФ от 07.01.2002. - № 1 (ч. 1). - Ст. 3.

Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» // Бюллетень Минтруда РФ. - 2004. - № 5.

Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин. - М.: Юнити-Дана, 2009. - 527 с.

Зонова А.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Стандарт третьего поколения / А.В. Зонова, И.Н. Бачуринская, С.П. Горячих. - СПб.: Питер, 2011. - 480 с.

Сафонова Л.И. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Л.И. Сафонова, Л.И. Желбунова, В.М. Кац. - Томск: Изд-во ТПУ, 2009. - 176 с.

Сафронова Ю.В. Бухгалтерский учет. Учебный курс / Ю.В. Сафронова. - М.: МИЭМП, 2010. - 338 с.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Введение

1. Теоретические и практические аспекты учета расчетов с персоналом по оплате труда

1.3 Удержания из заработной платы

2. Учет труда и его оплаты на предприятии ООО «Агроторгэнерго»

2.2 Совершенствование учета расчетов с персоналом по оплате труда на предприятии ООО «Агроторгэнерго»

Заключение

Список источников и литературы

В настоящее время юридической формой регулирования трудовых отношений являются тарифные соглашения и коллективный договор. Предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Новые системы организации труда и заработной платы должны обеспечить сотрудникам материальные стимулы. Эти стимулы могут быть задействованы наиболее эффективно при жесткой индивидуализации заработной платы каждого работника, то есть при внедрении бестарифной, гибкой модели оплаты труда, при которой заработок работника находится в прямой зависимости от спроса на производимую им продукцию и выполняемые информационные услуги, от качества и конкурентоспособности выполняемых работ и, конечно, от финансового положения предприятия, на котором он работает.

Необходимо учитывать так же, что формирование и величина прибыли зависят от выбранной системы оплаты труда .

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и другие), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

Объектом исследования является бухгалтерская отчетность предприятия ОАО «Агроторгэнерго».

Предметом исследования является учет расходов на оплату труда и заработной платы.

Целью настоящей работы является изучение особенностей учета труда и расчетов по заработной плате на современном предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач :

Рассмотреть теоретические и практические аспекты учета расчетов с персоналом по оплате труда;

Раскрыть особенности учета труда и его оплаты на предприятии ОАО «Агроторгэнерго».

Методы исследования:

Сравнение;

Сопоставление;

Материалы, используемые в процессе исследования. При написании работы нами использованы труды российских экономистов Кондракова Н.П., Козловой Е.П., Рыбчак Е.В., Бакаева А.С., Шнейдмана Л.З., Р.З.Тумасян и др., а также формы бухгалтерской отчетности по труду, утвержденные законодательством РФ.

Практическая значимость работы. Результаты данного исследования могут быть использованы в практической работе бухгалтера и экономиста.

Структура курсовой работы : Введение, две главы, Заключение, Список источников и литературы и Приложение.

1.1 Виды, формы и системы оплаты труда

Под оплатой труда согласно ст. 129 ТК РФ понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

В свою очередь “заработная плата” – это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так же выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Таким образом, понятие “оплата труда” значительно шире чем “заработная плата”, и отличается от последнего тем, что предусматривает не только систему расчета заработной платы, но и используемые режимы рабочего времени, правила использования и документального оформления рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплаты заработной платы и т.п.

Системы оплаты труда, общие уровни заработной платы и отдельных выплат, устанавливаются следующими нормативными документами:

В отношении работников организаций, финансируемых из бюджета, - соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;

В отношении работников организации со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) – законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;

В отношении работников других организаций - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Итак, оплата труда – это денежное выражение той части труда работников в общественном продукте, которая поступает в личное потребление.

В соответствии со ст. 80 ТК РФ виды, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала предприятия, организации определяют самостоятельно, что находит отражение в системе оплаты труда предприятия.

Система оплаты труда - это способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда .

Заработная плата должна непосредственно зависеть от качества и количества труда. Определяющей в оплате труда является квалификация работника - уровень специальных знаний и практических навыков работника, характеризующий степень сложности выполняемого им данного конкретного вида работы. Более квалифицированный работник должен получать больше, чем неквалифицированный. Количество труда определяется продолжительностью рабочего дня, который обычно устанавливается в законодательном порядке. Более продолжительная работа должна и выше оплачиваться. Уровень заработной платы должен быть таким, чтобы работник мог содержать себя и свою семью. Необоснованно низкая заработная плата вынуждает работника искать другого работодателя или другие источники дохода. Высокой заработной платой можно переманить нужного Вам работника и удержать его на предприятии, но только до определенного момента, пока кто-нибудь другой не воспользовался теми же методами.

Заработную плату полезно рассматривать как состоящую из двух частей - одной неизменной и гарантированной (тариф, оклад), другой переменной и зависящей от достигнутых личных результатов (сдельный приработок, премия). Через изменение переменной части (обычно она составляет 1/3 заработка) можно стимулировать рост производительности труда, повышение качества, уменьшение брака, экономию сырья, совмещение профессий, выполнение работ по планированию, контролю, управлению прямо на рабочем месте (так называемое вертикальное совмещение).

Привлекать, удерживать или стимулировать работников можно не только деньгами. Часть заработной платы может быть выдана в "натуральном виде" или компенсироваться косвенными выплатами. Получили распространение такие меры и формы, как оплата проезда сотрудников до места работы, бесплатное медицинское обслуживание и лечение, выдача учебных пособий для повышения квалификации, предоставление оздоровительных и туристических путевок, оплата расходов по содержанию автомобиля, частично используемого в служебных целях, бесплатное питание.

Существуют две основные формы заработной платы - повременная и сдельная. Использование той или иной формы зависит от конкретных условий производства. В каждом конкретном случае должна применяться та из форм, которая в наибольшей степени соответствует организационно-техническим условиям производства и тем самым способствует улучшению результатов трудовой деятельности.

При сдельной системе оплаты труда работнику оплачивается то количество продукции (работ, услуг), которое он произвел.

Сдельная система оплаты труда может быть следующих видов:

Простая;

Сдельно-премиальная;

Сдельно-прогрессивная;

Косвенно-сдельная;

Аккордная.

При простой сдельной оплате труда заработная плата исчисляется исходя из сдельных расценок, установленных в организации, и количества продукции (работ, услуг), которую изготовил работник.

Норма выработки - это то количество продукции (работ, услуг), которое работник должен произвести за единицу рабочего времени (например, 3 изделия за 2 часа).

Нормы выработки определяются администрацией организации. Размер часовой (дневной) ставки устанавливается в Положении об оплате труда и штатном расписании.

Пример

Часовая ставка работника ООО "Агроторгэнерго" Пичугин А.Н. - 40 руб./ч.

Норма выработки составляет 2 детали за 1 час.

За август 2007 года Пичугин изготовил 100 деталей.

Сдельная расценка за одно изделие составляет:

40 руб. : 2 шт. = 20 руб./шт.

Заработная плата Пичугин за август 2007 года составит:

20 руб. x 100 шт. = 2000 руб.

При сдельно-премиальной оплате труда работнику помимо заработной платы начисляются премии. Премии могут устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от заработной платы по сдельным расценкам.

Заработная плата при сдельно-премиальной оплате труда рассчитывается так же, как и при простой сдельной системе оплаты труда. Сумма премии прибавляется к заработной плате работника и выплачивается вместе с заработной платой.

При системе сдельно-прогрессивной оплаты труда сдельные расценки зависят от количества произведенной продукции за тот или иной период времени (например, месяц). Чем больше работник изготовил продукции, тем больше сдельная расценка.

Пример

В ООО "Агроторгэнерго" установлены следующие сдельные расценки:

За июль 2007 года работник ООО Агроторгэнерго Ишутин Р.В. изготовил 105 изделий.

Заработная плата Ишутина за август 2007 года составит:

(100 шт. x 50 руб.) + (5 шт. x 55 руб.) = 5275 руб.

Косвенно-сдельная система оплаты труда применяется, как правило, для оплаты труда работников обслуживающих и вспомогательных производств.

При такой системе сумма заработной платы работников обслуживающих производств зависит от заработка работников основного производства, получающих зарплату по сдельной системе.

При косвенно-сдельной системе оплаты труда заработная плата работников обслуживающих производств устанавливается в процентах от общей суммы заработка работников того производства, которое они обслуживают.

Пример

Работнику вспомогательного производства ООО " Агроторгэнерго" Сидорову П.А. установлена косвенно-сдельная оплата труда. Петров получает 5% от заработка работников основного производства.

В август 2007 года заработок работников основного производства составил 100 000 руб.

Заработная плата Сидорова за август составит:

100 000 руб. x 5% = 5 000 руб.

При повременной системе оплаты труда работникам оплачивается то время, которое они фактически отработали.

При этом труд работников может оплачиваться:

по часовым тарифным ставкам;

по дневным тарифным ставкам;

исходя из установленного оклада.

При простой повременной системе оплаты труда организация оплачивает работникам фактически отработанное время.

Если работнику установлена часовая ставка, то заработная плата начисляется за то количество часов, которое он фактически отработал в конкретном месяце:

Пример

Работнику ООО " Агроторгэнерго " Савинов В.Е. установлена часовая ставка заработной платы 50 руб./ч. В августе 2007 года Савинов отработал 200 часа.

Заработная плата Савинова за август 2007 года составит:

50 руб./ч x 200 ч = 10 000 руб.

Если работнику установлена дневная ставка, то заработная плата начисляется за то количество дней, которое он фактически отработал в конкретном месяце.

Работнику может быть установлен месячный оклад. Если все дни в месяце отработаны работником полностью, размер его заработной платы не зависит от количества рабочих часов или дней в конкретном месяце. Оклад начисляется в полном размере.

Пример

Работнику ООО " Агроторгэнерго " Исмаилову Р.У. установлен месячный оклад в размере 5 000 руб.

Август 2007 года Исмаилов отработал полностью (21 рабочий день). Заработная плата Исмаилова за август 2007 года составит 5 000 руб.

Если работник отработал не весь месяц, то заработная плата начисляется только за те дни, которые фактически отработаны.

Заработная плата работника определяется следующим образом:

При повременно-премиальной оплате труда вместе с заработной платой могут начисляться премии. Премии могут устанавливаться как в твердых суммах, так и в процентах от оклада.

Заработная плата при повременно-премиальной оплате труда рассчитывается так же, как и при простой повременной оплате труда.

Сумма премии прибавляется к заработной плате работника и выплачивается вместе с заработной платой.

Пример

Работнику отдела сбыта ООО " Агроторгэнерго " Степанчук В.Е. установлен месячный оклад в размере 6 000 руб. Положением о премировании ООО " Агроторгэнерго " установлено, что работникам отдела сбыта, добросовестно выполняющим служебные обязанности, выплачивается ежемесячная премия 500 руб.

Заработная плата Степанчука составит:

6 000 + 500 = 6 500 руб.

Бестарифная система может использоваться в организациях, где можно учесть трудовой вклад каждого работника в конечный результат деятельности организации.

Каждому работнику присваивается коэффициент трудового участия. Коэффициент должен соответствовать вкладу работника в конечный результат деятельности организации.

Сумма заработной платы одного работника рассчитывается так:

где КТУ – коэффициент трудового участия.

Фонд заработной платы определяется ежемесячно по результатам работы всего трудового коллектива.

Размер коэффициентов устанавливается на общем собрании работников и утверждается в Положении об оплате труда либо в приказе руководителя организации

Пример

За август 2007 года фонд заработной платы ООО " Агроторгэнерго " составил 65 000 руб.

Рабочий коллектив ООО " Агроторгэнерго " состоит из трех работников: директора, руководителя отдела сбыта и менеджера по продажам.

Коэффициенты трудового участия, утвержденные руководителем организации, составляют:

директор – 2,0;

руководитель отдела сбыта - 1,5;

менеджер по продажам - 1.

Общая сумма коэффициентов составляет:

2,0 + 1,5 + 1 =4,5.

Заработная плата директора ООО " Агроторгэнерго " составит:

65 000 руб. : 4,5 x 2,0 = 28 889 руб.

Заработная плата руководителя отдела сбыта ООО " Агроторгэнерго " составит:

65 000 руб. : 4,5 x 1,5 = 21 667 руб.

Заработная плата менеджера по продажам ООО " Агроторгэнерго " составит:

65 000 руб. : 4,5 x 1 = 14 444 руб.

Аккордная система оплаты труда применяется при оплате труда бригады работников.

При этой системе бригаде, состоящей из нескольких человек, дается задание, которое необходимо выполнить в определенные сроки. За выполнение задания бригаде выплачивается денежное вознаграждение.

Сумма вознаграждения делится между работниками бригады исходя из того, сколько времени отработал каждый член бригады.

Расценки по каждому заданию определяются администрацией организации по согласованию с работниками бригады.

Пример

В ООО «Агроторгэнерго» бригада в составе двух маляров и одного подготовщика осуществила ремонт автомашины за 5 дня (24 часа рабочего времени). Общая стоимость работ - 7 500 руб. Маляры работали по 15 часов, а подготовщик - 5 часов.

Сумма, выплат малярам за выполненную работу, составит:

7 500 руб. : 24 ч x 15 ч = 4 688 руб.

Сумма, причитающаяся к выплате одному маляру, составит:

4 688 руб. : 2 чел. = 2 344 руб.

Сумма, причитающаяся к выплате наладчику, составит:

7 500 руб. : 24 ч x 5 ч = 1563 руб.

При системе плавающих окладов заработок работников зависит от результатов их работы, прибыли, полученной организацией, и суммы денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы.

Руководитель организации может ежемесячно издавать приказ о повышении или понижении оплаты труда на определенный коэффициент.

Повышение или понижение оплаты труда зависит от суммы денежных средств, которая может быть направлена на выплату заработной платы.

Система плавающих окладов устанавливается с согласия работников и фиксируется в коллективном (трудовом) договоре.

Коэффициент повышения (понижения) заработной платы руководитель определяет самостоятельно и утверждает своим приказом. Коэффициент можно рассчитать по формуле:

=

Пример

Работнику ООО " Агроторгэнерго " Степанову Е.В. установлена заработная плата по системе плавающих окладов. Согласно штатному расписанию, общий фонд оплаты труда составляет 60 000 руб. Месячный оклад Степанова - 5 000 руб.

В августе 2007 года на выплату заработной платы направлено 65 000 руб. Коэффициент повышения заработной платы, утвержденный руководителем организации, составил:

65 000 руб. : 60 000 руб. = 1,1.

Заработная плата Степанова за август 2007 года составит:

5 000 руб. x 1,1 = 5 500 руб.

При использовании оплаты труда на комиссионной основе размер заработной платы устанавливается в процентах от выручки, которую получает организация в результате деятельности работника. Данная система обычно устанавливается работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Сумма заработной платы работника рассчитывается так:

Процент от выручки, который выплачивается работнику, определяет руководитель организации в соответствии с Положением об оплате труда и утверждает своим приказом.

Пример

Менеджеру по продажам ООО " Агроторгэнерго " Соколову П.А. заработная плата установлена в размере 20% от стоимости проданной им продукции.

В августе 2007 года Соколов реализовал продукцию на сумму 100 000 руб. (без НДС).

Заработная плата Соколова за август 2007 года составит:

100 000 руб. x 20% = 20 000 руб.

Работнику также может быть установлен минимальный размер оплаты труда, который выплачивается независимо от количества проданной продукции (товаров, работ, услуг).

Минимальный заработок работника устанавливается в трудовом договоре.

Применяются и иные формы заработной платы. Подряд - это договор, по которому одна сторона - подрядчик, обязуется выполнить определенную работу по заданию другой стороны - заказчика, который в свою очередь обязуется принять и оплатить выполненную работу. Оплата труда производится только по конечному результату. Средства на оплату труда подрядного участка включают основную зарплату, формируемую, как правило, по установленным нормативам зарплаты на конечный результат работы, и премии по коллективным результатам, кроме того, могут производиться некоторые индивидуальные выплаты, главным образом поощрительного характера.

В основу бестарифной системы оплаты труда положен квалификационный уровень, характеризующий фактическую продуктивность работника. Он определяется как частное от деления фактической зарплаты работника за прошлый период на сложившийся на предприятии минимальный уровень зарплаты, на основе пропорций, заданных тарифной системой. За базу могут быть взяты не квалификационный уровень, а оклады и тарифы с учетом или без учета соответствующих премий.

Например, представляется возможной форма оплаты, которая предусматривает условные коэффициенты, пропорциональные среднему заработку определенной категории работников за прошедший период (месяц, квартал, год). Также повсеместно внедряются системы организации оплаты труда с использованием коэффициентов трудового вклада, коэффициентов трудового участия, коэффициентов эффективности труда и другие, представляющие собой оценку трудового вклада работника в результат работы и используемые при распределении коллективного заработка.

В последние годы довольно широко распространилась система оплаты с определением размера оплаты труда работника исходя из заработной платы руководителя; в данном случае месячная заработная плата руководителя принимается за 100%, а по каждой должности (учитывая ее значимость в структуре предприятия) устанавливается коэффициент.

Кроме того, работодателем может устанавливаться любая иная форма оплаты труда, не нарушающая интересы работника, а также не ухудшающая его положение по сравнению с предусмотренным в коллективном договоре и в законодательстве.

Основанием для приема на работу является приказ (распоряжение) руководителя предприятия. На каждого работника организации заполняется личная карточка, в которой содержатся общие сведения о работнике: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, сведения о назначении и перемещении, отпуске.

Система оплаты труда на предприятии организована в соответствии со структурой предприятия. Имеется твердое штатное расписание, утвержденное директором предприятия. Оно является основанием для приема на работу. В соответствии с ним и твердыми окладами или тарифами производится учет и начисление основному числу работников организации.

Хотя ТК РФ напрямую этого не предусматривает, но по прежнему вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, а так же соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала, организации вправе определять самостоятельно. Конкретный выбор закрепляется в коллективном или трудовом договоре, или иных локальных актах организации.

Системы оплаты и стимулирование труда, в том числе повышение оплаты за работу в ночное время, выходные и нерабочие праздничные дни, сверхурочную работу и в других случаях, должны устанавливаться работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации.

Бюджетные учреждения при организации оплаты труда обязаны применять единую систему, определяемую в порядке, установленном отдельным Федеральным законом. В настоящее время оплату труда своих работников бюджетные учреждения строят на основе Федерального закона РФ от 25 октября 2001 года №139-ФЗ “О тарифной ставке первого разряда Единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы” и постановлений Правительства РФ от 14 октября1992 года №785 “О дифференциации в уровнях оплаты труда работников бюджетной сферы на основе Единой тарифной сетки”, от 6 ноября 2001 года №775 “О повышении тарифных ставок Единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы”.

Если организация приняла решение о применении тарифной системы оплаты труда, она должна соблюдать следующие положения ТК РФ.

В частности, принципиальными элементами повременной оплаты труда ТК РФ выделяет (ст. 129 и 143 ТК РФ):

- “Тарифная ставка (оклад)” – фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда определенной сложности за единицу времени;

- “Тарифный разряд” – величина, отражающая сложность труда и квалификацию работника;

- “Квалификационный разряд” – величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника;

- “Тарифная сетка” – совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью коэффициентов;

- “Тарифная система” – совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий;

- “Тарификация работы” – отнесение видов труда к тарифным разрядам или квалифицированным категориям в зависимости от сложности труда.

Во всех случаях тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам должны производится с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих, утверждаемым и применяемым в порядке, установленном Правительством РФ.

В настоящее время для реализации требований ТК РФ должны использоваться “Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих”, утвержденный постановлением Минтруда РФ от 21 августа 1998 года № 37, а также отдельные выпуски Единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих СССР и России, признаваемые действующими на территории РФ в настоящее время.

ТК РФ отдельно выделяет вопросы организации оплаты труда руководителей организаций, их заместителей и главных бухгалтеров. В бюджетных учреждениях условия оплаты труда данных категорий работников регулируются согласно положений нормативных актов соответствующего уровня. В других организациях условия определяются по соглашению сторон трудового договора (т.е. коллективный договор такие условия может не содержать).

При этом следует отметить, что условия оплаты труда руководителей государственных предприятий в настоящее время строятся на основе положений Постановления Правительства РФ от 21 марта 1994 года № 210.

Незначительно изменены условия и случаи применения дополнительной оплаты труда (ниже приведена сравнительная характеристика условий установления дополнительной оплаты труда согласно прежнему КЗоТ РФ и нынешнему КТ РФ).

Отметим, что условия оплаты времени простоя поставлены в зависимости от виновника такого простоя. Если простой имеет место по причинам, зависящим от работодателя, он оплачивается в размере не менее 2/3 средней заработной платы работника. Если причины не зависят ни от работника, ни от работодателя, оплата простоя производится, как и ранее, в размере не ниже 2/3 тарифной ставки.

1.2 Документальное оформления движение личного состава и начисления заработной платы работников предприятия

Формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты обязательны для применения юридическими лицами всех форм собственности, за исключением бюджетных организаций.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001 г. № 26

Приказ (распоряжение) о приеме работника(ов) на работу (форма № Т-1 и -1a) применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию. В приказах указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.). Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это лицом приказ объявляют работнику (работникам) под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.

Личная карточка работника (форма № Т-2) заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

Штатное расписание (форма №Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

Приказ (распоряжение) о переводе работника(ов) на другую работу (форма № Т-5 и -5а) используются для, оформления и учета перевода работника(ов) на другую работу в организации. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику(ам) (форма № Т-6 и -6а) применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором (контрактом). Составляются работником кадровой службы или уполномоченным лицом, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет, заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

График отпусков (форма № Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков - сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника.

График отпусков визируется руководителем кадровой службы, руководителями структурных подразделений, согласовывается с выборным профсоюзным органом и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником(ами) (форма № T-8 и 8а) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником».

Приказ (распоряжение) о направлении работника(ов) в командировку (форма № Т-9 и № Т-9а) применяются для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом. В приказе о направлении в командировку указываются фамилии и инициалы, структурное подразделение, профессии (должности) командируемых, а также цели, время и места командировок.

При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.

Командировочное удостоверение (форма № Т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке. Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку. В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью. После возвращения из командировки в организацию работником составляется авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.

Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а) используются для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении. Служебное задание подписывается руководителем подразделения, в котором работает командируемый работник. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку.

Лицом, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и представляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом.

Приказ (распоряжение) о поощрении работника(ов) (форма № Т-11 и -11а) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе. Составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник. Подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника.

Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. № 49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

На предприятии для расчета заработной платы используются расчетные ведомости (ф. № 51), а для выплаты - платежные ведомости (ф. № 53). Однако на данных предприятиях, где зарплата может начисляться по 20 основаниям, только в лицевом счете работника отражаются все ее виды. И зачастую лицевой счет является формой, где наиболее полно отражена информация, позволяющая осуществить выборку заработной платы для начисления пенсии или подготовить справку в фонд занятости для назначения пособия по безработице. Кроме того, лицевые счета хранятся 75 лет, и служат зачастую единственным основанием для выдачи архивных справок о полученной работниками заработной плате.

Расчетно-платежная ведомость объединяет в себе две утвержденные формы -расчетную и платежную ведомости. Рассмотрим на примере порядок ее заполнения.

Рассмотрим начисление заработной платы за май 2002 г. Ведомость составляется в бухгалтерии в одном экземпляре. Основание для ее заполнения - первичные документы по учету кадров, выработки, фактически отработанного времени и др.

Из личной карточки работника (форма № Т-2) в графы 21, 2 - 4 расчетно-платежной ведомости переносятся данные о фамилии и инициалах, табельном номере работников списочного состава, профессии рабочих или должности служащих и работников аппарата управления, размере тарифной ставки или должностного оклада конкретного работника. Эти же данные содержатся и в лицевом счете работника.

Из табеля учета использования рабочего времени и расчета заработной платы переносятся данные:

В графу 5 ведомости о количестве отработанных рабочих дней (из форм № Т-12 графа 37 или № Т-13 графа 5) или часов (из форм № Т-12 графа 38 минус графа 41 или № Т-13 графа 6),

В графу 6 ведомости (из форм № Т-12 графа 41) об отработанных выходных и праздничных днях, которые оплачиваются по двойному тарифу.

Из лицевого счета переносятся данные о начислениях за текущий месяц:

По видам оплат в графы 7 - 11 ведомости (данные из граф 29-33 и 35-37 формы № Т-54 либо из второй страницы формы № Т-54а). Это могут быть оплаты из: фонда оплаты труда, чистой прибыли организации, компенсация морального вреда по решению суда, единовременные поощрения, материальная помощь, возмещение командировочных расходов сверх установленных норм, компенсационные выплаты при увольнении и др.

В графу 12 ведомости данные о стоимости распределенных материальных и социальных благ (из формы № Т- 54 графы 34 либо второй страницы формы № Т-54а). Это может быть оплата из средств предприятия за работника товаров (работ, услуг), питания, лечения, отдыха, обучения, стоимости пребывания детей в дошкольных учреждениях, стоимость подарков. К этим выплатам также относятся материальная выгода от приобретения товаров (работ, услуг) у физического лица по договору гражданско-правового характера и материальная выгода, полученная работником от приобретения ценных бумаг, товаров (работ, услуг) и др.

Затем в графе 13 ведомости отражаются итоговые суммы начислений за текущий месяц.

В форме также отражаются произведенные удержания - налог на доходы, сумма выданного аванса за первую половину месяца, удержания по исполнительным листам, по инициативе администрации (например, сумма недостач, задолженности по авансовому отчету и командировке) или по заявлению работника. Сумма налога на доходы сверяется с данными расчета по налоговой карточке формы 1-НДФЛ, поскольку только в ней содержатся все необходимые сведения для правильного расчета данного налога с учетом всех льгот, вычетов и сумм полученного дохода нарастающим итогом с начала года.

Затем в графе 20 отражается сумма к выплате, для чего из суммы в графе 13 вычитается сумма удержаний (графы 14 –17). Положительная разница заносится в графу 18, отрицательная - в графу 19.

Графы 20-22 ведомости, содержащие сумму к выдаче, фамилию и подпись работника, расположены в конце формы для наглядности и удобства чтения работником при получении денег.

По всем графам, в которых отражены суммы начислений и удержаний, а так же графам 18-20 подводятся итоги, полученные суммы записываются в строку “Итого”. Эта сумма вписывается бухгалтером от руки в конце ведомости после последней фамилии. При подведении итогов бухгалтер, составивший ведомость, делает на первом листе в графе “Сумма” запись об общей сумме, подлежащей выплате по данной ведомости (берется из итоговой строки по графе 20) и сроках произведения выплат. После этого ведомость подписывает главный бухгалтер и руководитель организации (или иные лица, уполномоченные давать разрешение на выплату денежных средств из кассы), при подписании проставляется дата.

Подписанная ведомость передается в кассу организации для выплаты работникам заработной платы. При получении денег каждый работник расписывается в графе 22.

По истечении срока, установленного в ведомости для выплаты денежных средств, ведомость закрывается. Напротив фамилии сотрудников, не получивших деньги по ведомости, кассир ставит отметку “Депонировано” в графе 22. В конце ведомости делается запись о фактически выданных и депонированных суммах.

После этого кассир, производивший выплату, составляет на сумму выданной заработной платы расходный кассовый ордер (форма № КО-2). Дата и номер этого расходного ордера проставляются в ведомости.

Подписанная кассиром ведомость вместе с расходным кассовым ордером прилагаются к отчету кассира за день последнего срока выплаты по ведомости и сдаются в бухгалтерию. Бухгалтер проверяет правильность оформления ведомости, пересчитывает данные о выданных и невыданных суммах, сверяет с отчетом кассира. Если расхождений не обнаружено, бухгалтер подписывает форму, проставляет расшифровку своей подписи, указывает дату проверки, которая, как правило, должна совпадать с датой представления отчета кассиром.

Депонированные суммы заносятся в реестр депонентов.

Если заработная плата выдается по Платежным ведомостям (форма № Т-53), то такие платежные ведомости регистрируются в журнале регистрации (форма № Т-53а), которая ведется работниками бухгалтерии.

Однако на практике использовать расчетно-платежные ведомости для подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период (например, за три месяца при оплате отпуска) неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей. Поэтому в организации на каждого работника открывают лицевые счета (ф. № Т-54 и ф. № Т-54а), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступлений на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени. Он заполняется на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ (нарядов, заказов-нарядов, книги учета выработки и т.п.), отработанного времени (табелей учета использования рабочего времени формы № Т-12 и № Т-13). Отражается информация из приказов (распоряжений) о поощрении работников формы № Т-11 и № Т-11а, записок-расчетов о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-60) и при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма № Т-61) , акта о приемке работ, выполненных по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы (форма № Т-73), листков и справок на доплату, больничных листов и др. документов.

Одновременно производится расчет всех удержаний из заработной платы с учетом полагающихся данному работнику налоговых вычетов, льгот и определяется сумма к выплате на руки.

Лицевой счет заполняется работником бухгалтерии.

По сравнению с постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997г. № 71а в настоящее время произошли некоторые изменения в составлении лицевого счета работника.

Изменения, внесенные в форму Т-54, связаны с изменениями в исчислении налога на доходы физических лиц, введении ИНН и страховых свидетельств государственного пенсионного страхования, сокращением разновидностей оплат, надбавок на большинстве предприятий.

Рассмотрим порядок ведения лицевого счета работника на предприятии.

Лицевой счет открывается с приемом работника на работу или с 1 января нового отчетного года на уже работающего сотрудника организации. При приеме работника на работу сведения из личной карточки работника (форма № Т-2) переносятся в его лицевой счет.

Дата составления лицевого счета в новой форме отсутствует, т.к. практически начало расчетного периода и определяет дату заполнения формы. В нашем примере расчетный период начинается 1 апреля 2001 г.

В верхней части карточки указывается наименование организации и ее код по ОКПО, например 16035715. Если организация небольшая и не имеет деления на структурные подразделения, то в этой строке ставится прочерк.

В графе "Категория персонала" указывается категория, к которой относится работник (управленческий персонал, рабочие, служащие). Графа заполняется в тех организациях, где предусмотрено такое деление работников по категориям в штатном расписании. В нашем примере "рабочая".

Далее указывается ИНН, присвоенный работнице налоговыми органами (данные берутся из свидетельства), рядом указывается номер страхового свидетельства государственного пенсионного страхования и код места жительства. Данные сведения облегчают дальнейшее заполнения сведений, представляемых в Пенсионный фонд и заполнение формы 1 и 2-НДФЛ.

В графе "Состояние в браке" указывается семейное положение сотрудника: женат (замужем), холост (не замужем), разведен (разведена), вдовец (вдова). В нашем примере - вдова. Графа необходима для расчета стандартных налоговых вычетов, предоставляемых на ребенка сотрудника.

В графе "Количество детей" указывается количество несовершеннолетних детей, а также детей, учащихся в дневных учебных заведениях, на которых работнику предоставляются стандартные налоговые вычеты. В нашем примере - 1.

Сведения об иждивенцах исключены из формы в связи с тем, что такое понятие не содержится в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ и вычеты на них не предоставляются. Дата поступления на работу - дата приема в нашем случае 1 апреля 2001 г.

Раздел прежней карточки о перемещениях уточнен - в новой форме производятся отметки о приеме на работу и переводах работника внутри организации. Графы 1-9 заполняются на основании приказа о приеме и переводе работника.

В графе 5 "Условия труда" указывается характер условий труда (опасные, вредные с номером списка, тяжелые, нормальные).

Данный раздел дополнен графами 8 и 9 "сумма надбавок и доплат", которые обычно также устанавливаются приказом.

Отметки об использовании отпуска остались прежними.

В разделе "Удержания и взносы" отражаются сведения об удержании сумм из заработной платы работника на основании исполнительных листов, приказов руководителя (например, при недостачах), или по заявлению работника (например, возврат заемных средств, материальная выгода по займам, ежемесячные перечисления по заявлению работника и т.п.).

В графе 18 "вид удержания" указывается номер и дата документа, служащего основанием для удержания, например номер и дата исполнительного листа на взыскание алиментов, номер и дата договора займа, приказа о взыскании с работника суммы недостачи, ущерба и т.п. В графах 19 и 20 указывается период, в течение которого производятся удержания. В графе 21 указывается твердая сумма (например, при предоставлении займа, возмещении ущерба, перечисление средств по договорам добровольного страхования и т.п.) или процент к сумме получаемого дохода (например, при удержании алиментов). В графе 22 "Размер удержания за месяц" указывается твердая сумма, подлежащая удержанию ежемесячно с работника (например, при возмещении ущерба в графе 21 проставляется общая сумма, подлежащая удержанию с работника, а в графе 22 - ежемесячно удерживаемая твердая сумма). Если установлен процент удержаний, например при алиментах, данная графа не заполняется, т.к. при изменении величины заработной платы удерживаемая сумма будет различной.

В графе 23 указывается величина стандартных налоговых вычетов, предоставляемых работнику по ст. 218 НК РФ. Поскольку согласно п. 2 и 3 ст. 221 налоговые агенты по заявлению налогоплательщиков могут представлять профессиональные налоговые вычеты (по договорам гражданско-правового характера, при получении авторских вознаграждений в размере фактически произведенных либо нормативных затрат), в данной графе, по мнению автора, могут быть отражены такие вычеты.

Прежний раздел сведений об отработанном времени сокращен.

В графе 24 "месяц" указывается месяц, за который начисляется заработная плата. В нашем примере - апрель. Затем в графах 25-28 указываются коды и количество отработанных часов (дней). Кодироваться могут виды отработанного периода и системы оплаты труда - повременная, сдельная оплата труда, праздничные дни, ночные, вечерние, сверхурочные работы и т.п.

Раздел "Начисления" сокращен. В графах 29-34 указываются суммы начислений из фонда оплаты труда или прибыли предприятия за текущий месяц по видам оплат (сдельно, повременно, премии, за работу сверхурочно, в выходные и праздничные дни, ночное и вечернее время и т.п.). Здесь же указывается сумма полученных доходов в виде натуральной оплаты труда, выплат по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам и т.п. Если работнику выплачиваются дивиденды, они также будут отражены в данных графах. Они облагаются по повышенной ставке, как и материальные выгоды, и бухгалтер очень тщательно кодирует данные выплаты, т.к. стандартные вычеты представляются работнику только при получении доходов, облагаемых по ставке 13%.

В графе 34 указывается стоимость распределенных социальных и материальных благ, например, оплата из средств предприятия за работника товаров (работ, услуг), питания, лечения, отдыха, обучения, стоимости пребывания детей в дошкольных учреждениях, стоимость подарков, материальная выгода от приобретения товаров (работ, услуг) у физического лица по договору гражданско-правового характера, материальная выгода, полученная работником от приобретения ценных бумаг, товаров (работ, услуг) и др.

В графе 38 подсчитываются итоговая сумма начислений за месяц.

В разделе "Удержано и зачтено" изъят вид удержаний "взносы в Пенсионный фонд". В графах 39-46 указываются сумма выданного аванса работнику за первую половину месяца, сумма налога на доходы, удержания по заявлению работника, инициативе администрации и т.п.

В графе 47 указывается общая сумма удержаний за месяц.

Из суммы, указанной в графе 38 "всего начислено" вычитается сумма удержаний, указанная в графе 47. Положительная разница заносится в графу 48 "Задолженность за организацией", отрицательная - в графу 49 "задолженность за работником". В графе 50 указывается сумма, подлежащая выдаче работнику за данный месяц.

Лицевой счет подписывается работником бухгалтерии, ведущим расчет заработной платы данного работника.

На основании лицевых счетов работников заполняются расчетно-платежная ведомость (форма №Т-49), расчетная ведомость (форма №Т-51), платежная ведомость (форма №Т-53).

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф.№Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (ф. М Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта). Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.

Для получения аванса за первую половину месяца в банк представляют следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды (в фонды - пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования).

Заработная плата начисляется исходя из:

Cистемы оплаты труда, применяемой на предприятии;

Cведений об установленных тарифах, окладах, сдельных расценках;

Cведений о фактически отработанном времени сотрудниками или об объеме произведенной продукции.

Согласно трудовому законодательству начисление и выплата заработной платы производится не менее 2х раз в месяц. Начисленные суммы фиксируются в Расчетной ведомости (унифицированная форма № Т-51) или в Расчетно-платежной ведомости (унифицированная форма № Т-49)

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами для учета затрат в зависимости от характера работы того или иного сотрудника.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начислена зарплата сотрудникам, занятым строительством основных средств	08	70
2	Начислена зарплата сотрудникам, занятым изобретением нематериального актива	08	70
3	Начислена зарплата сотрудникам, занятым снабжением организации материалами	10,15	70
4	Начислена зарплата сотрудникам основного производства	20	70
5	Начислена зарплата сотрудникам вспомогательного цеха	23	70
6	Начислена зарплата общепроизводственному персоналу	25	70
7	Начислена зарплата административно-управленческому персоналу	26	70
8	Начислена зарплата сотрудникам, занятым сбытом продукции	44	70
9	Начислена зарплата сотрудникам, занятым демонтажем оборудования	91	70
10	Начислена зарплата сотрудникам, занятым ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств	91	70

Таким образом, документальное оформление движения личного состава и начисления заработной планы – достаточно важный фактор в деятельности бухгалтерских служб предприятий, так как данные документы должны в полной мере отражать формирование и расходование фонда отплаты труда на предприятии.

Удержания из заработной платы можно разделить на следующие:

Обязательные;

По инициативе работника;

По инициативе работодателя.

Все виды удержаний из заработной платы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с различными счетами, в зависимости от вида удержания.

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц (НДФЛ)	70	68
2	Удержана из зарплаты сумма алиментов по исполнительным листам	70	76
3	Произведено удержание из зарплаты невозвращенных во время подотчетных сумм	70	71
4	Удержана из зарплаты сумма причиненного материального ущерба	70	73-2
5	Удержана из зарплаты часть суммы в погашение ранее выданного займа сотруднику	70	73-1
6	Удержан аванс, начисленный за первую половину месяца	70	50
7	Произведены удержания из зарплаты по заявлению сотрудника в пользу третьих лиц	70	76

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц (НДФЛ), ЕСН и удержания по исполнительным листам.

1. Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ), как следует из названия налога, являются физические лица, получающие доходы в Российской Федерации. Причем не имеет значения, являются они гражданами РФ или нет.

Однако удерживать из дохода и перечислять НДФЛ должны налоговые агенты - организации и индивидуальные предприниматели, которые выплачивают доходы физическим лицам. Поэтому, рассчитав сумму заработной платы, которая причитается работнику, бухгалтер должен исчислить НДФЛ, уменьшить сумму заработка на сумму НДФЛ и перечислить налог в бюджет.

Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год. Но удерживать и перечислять в бюджет этот налог работодатель должен при каждой выплате заработной платы (иных доходов) работнику.

Для того чтобы правильно рассчитать НДФЛ, необходимо сначала определить налоговую базу. Налоговая база по НДФЛ равна сумме начисленного дохода работника (в нашем случае - сумме заработной платы и других выплат в пользу работника) за минусом необлагаемых доходов и стандартных (а в некоторых случаях - имущественных) налоговых вычетов.

Работник может получить от работодателя доходы в денежной форме и в натуральной форме. Кроме того, существуют доходы в виде материальной выгоды.

Доходы в денежной форме - это все выплаты в пользу работника: заработная плата, надбавки и доплаты, премии и вознаграждения и т. д.

Доходы в денежной форме в подавляющем большинстве случаев облагаются НДФЛ по ставке 13%. Но если получатель дохода не является налоговым резидентом Российской Федерации, его доходы облагаются по ставке 30% (см. пункт 4.3 «Налогообложение доходов работников-иностранцев»).

Особо отметим такие виды доходов (не связанных с оплатой труда), как полученные физическим лицом дивиденды. Они облагаются НДФЛ по ставке 9% (до 1 января 2005 г. - 6%). Организация--источник выплаты дивидендов должна удержать налог из доходов своих акционеров и перечислить его в бюджет. Особенности уплаты НДФЛ при получении доходов от долевого участия в организации установлены статьей 214 НК РФ.

Работник получает доход в натуральной форме, если :

Работодатель оплачивает за работника товары (работы, услуги);

Работодатель выдает работнику товары (оказывает ему услуги, выполняет работы) безвозмездно;

Работник получает зарплату (иные доходы) в натуральной форме (продукцией, товарами и т. п.).

Доходами, полученными в натуральной форме, являются, например, оплата питания сотрудников, выдаваемые организацией абонементы в тренажерные залы и т. п.

Согласно статье 211 НК РФ, если физическое лицо получает доход в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их рыночных цен. Порядок определения рыночной цены установлен статьей 40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается- соответствующая сумма налога на добавленную стоимость и акцизов.

Доходы, полученные в натуральной форме, облагаются НДФЛ по ставке 13%. Исключением являются доходы в виде любых выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, если стоимость выигрышей (призов) более 2000 руб. Такие доходы (стоимость подарка, превышающая 2000 руб.) облагаются НДФЛ по ставке 35%. Однако если подарок вручается не в рамках рекламной акции, применяется налоговая ставка 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

При выплате дохода в натуральной форме иногда удержать налог невозможно. Например, если получивший доход налогоплательщик не является работником организации. Или, как в рассмотренном выше примере, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.

Если нет возможности удержать у налогоплательщика НДФЛ, то налоговый агент обязан в течение одного месяца начиная с момента, когда доход был получен, письменно (например, по форме № 2-НДФЛ) сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Доходом работника, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности (ст. 212 НК РФ), материальная выгода, которая получена от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами. Такой доход возникает, если организация или индивидуальный предприниматель выдает своему работнику кредит (заем), и проценты по этому кредиту (займу) ниже, чем 3/4 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ (если кредит в рублях) или ниже, чем 9% годовых (если кредит в иностранной валюте).

При этом налоговая база определяется как:

1)превышение суммы процентов по кредиту, рассчитанных как 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, над суммой процентов, установленной условиями договора займа (если кредит выдан в рублях);

2)превышение суммы процентов по кредиту, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, установленной условиями договора займа (если кредит выдан в иностранной валюте).

Таким образом, если организация предоставила сотруднику беспроцентный кредит (заем) в рублях, налоговая база по НДФЛ - это проценты, исчисленные по ставке, равной 3/4 ставки рефинансирования. При получении беспроцентного кредита (займа) в иностранной валюте налоговая база по НДФЛ равна сумме процентов, исчисленных по ставке 9% годовых.

Налоговая ставка для доходов в виде материальной выгоды установлена в размере 35%. Но если такой доход возник при получении работником целевого займа (кредита) на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них и фактически израсходованного на эти цели, то с 1 января 2005 г. применяется налоговая ставка в размере 13%.

Документами, подтверждающими целевое использование заемных средств, которые получены после 1 января 2005 г., являются (письмо ФНС России от 24.12.2004 № 04-3 01/928):

Договор, на основании которого получены заемные средства;

Прочие документы, которые необходимы для получения имущественного вычета (см. стр. 129).

Начисление налога на доходы физических лиц отражается следующими проводками:

а) при начислении заработной платы работнику:

Дебет 20 (23,25,26,29) Кредит 70

начислена заработная плата работнику;

удержан налог с сумм, начисленных работнику;

б)при расчетах с лицами, которые не являются работниками:

Дебет 20 (23,25,26,29,44) Кредит 60 (76)

начислена сумма, причитающаяся к уплате физическому лицу, не являющемуся работником;

Дебет 60 (76) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

удержан налог с сумм, начисленных физическому лицу, не являющемуся работником;

в)при выплате дивидендов:

Дебет 84 Кредит 75 субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»

начислены дивиденды в пользу акционеров, которые не являются штатными работниками организации;

Дебет 75 субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

удержан налог с сумм, начисленных в пользу акционеров, которые не являются штатными работниками;

Дебет 84 Кредит 70

начислены дивиденды в пользу акционеров, которые являются штатными работниками организации;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

удержан налог с сумм, начисленных работнику.

Уплата НДФЛ отражается проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51

перечислена в бюджет сумма налога.

2. Налогоплательщики ЕСН. Объект налогообложения

В России существует государственная система социальной защиты населения, частью которой является обязательное социальное страхование. Социальное страхование обеспечивается отчасти организациями и индивидуальными предпринимателями - работодателями, которые выступают в роли страхователей, уплачивая страховые взносы.

Работодатели (организации и индивидуальные предприниматели), которые являются плательщиками единого социального налога (ЕСН), страховые взносы на обязательное социальное страхование перечисляют, в частности, в составе ЕСН.

Налогоплательщиками единого социального налога являются:

1)лица, производящие выплаты физическим лицам:

· организации;

· индивидуальные предприниматели;

· физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2)индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Статьей 241 НК РФ установлены следующие ставки ЕСН.

Для налогоплательщиков, которые производят выплаты в пользу физических лиц (за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования), применяются следующие налоговые ставки.

Таблица 1.

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет РФ	Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования		Итого
Федеральный фонд ОМС	Территориальный фонд ОМС
1	2	3	4	5	6
До 280 000 руб.	20,0 процентов	3,2 процента	0,8 процента	2,0 процента	26,0 процентов
От 280 001 руб. до б00 000 руб.	56 000 руб. + 7,9 процента с суммы, превышающей 280000 руб.	8 960 рублей + 1,1 процента с суммы, превышающей 280000 руб.	2 240 рублей + 0,5 процента с суммы, превышающей 280000 руб.	5 600 рублей + 0,5 процента с суммы, превышающей 280 000 руб.	72 800 рублей + 10,0 процентов с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81 280 рублей +2,0 процента с суммы, превышающей 280 000 руб.	12 480 руб.;	3 840 руб.	7200 руб.	104 800 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 280 000 руб.

ЕСН не облагаются выплаты и иные вознаграждения в сумме до 100 000 рублей (в течение года) на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы (подп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ).

Единый социальный налог начисляется проводками:

Дебет 20 (26,44,08...) Кредит 70

Начислена заработная плата;

Дебет 20 (26,44,08...) Кредит 69-2-1 «Расчеты по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет»

Начислен авансовый платеж по ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 20 (26,44,08...) Кредит 69-1-1 «Расчеты с ФСС России по ЕСН»

Начислен авансовый платеж по ЕСН в ФСС России;

Дебет 20 (26,44,08...) Кредит 69-3-1 «Расчеты с Федеральным фондом ОМС»

Начислен авансовый платеж по ЕСН в Федеральный фонд ОМС;

Дебет 20 (26, 44, 08...) Кредит 69-3-2 «Расчеты с территориальным фондом ОМС»

Начислен авансовый платеж по ЕСН в территориальный фонд ОМС.

Начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование к уплате в бюджет и одновременное уменьшение начисленной к уплате суммы ЕСН в части таких страховых взносов отражается записью по соответствующим субсчетам счета 69, например:

Дебет 69-2-1 «Расчеты по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет» Кредит 69-2-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на ОПС на финансирование страховой части трудовой пенсии»:

Уменьшена начисленная сумма ЕСН в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69-2-1 «Расчеты по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет» Кредит 69-2-3 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на ОПС на финансирование накопительной части трудовой пенсии»

Уменьшена начисленная сумма ЕСН в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Перечислять авансовые платежи по ЕСН надо ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца. В бухгалтерском учете организации такие операции отражаются следующим образом:

Дебет 69-1-1,69-2-1,69-2-2,69-3-1,69-3-2 Кредит 51 - перечислен ЕСН в бюджет.

При начислении отпускных ЕСН должен быть исчислен в том месяце, когда отпускные фактически начислены. Это следует из статьи 242 НК РФ. Момент выплаты отпускных значения не имеет. Поэтому если отпускные начислены, к примеру, 31 мая за отпуск, который начнется 2 июня, ЕСН нужно начислить в мае. Однако в бухгалтерском учете он должен быть списан в состав затрат в том же месяце, что и сумма отпускных.

Это же правило распространяется на те случаи, когда отпуск приходится более чем на один месяц. ЕСН должен быть исчислен в том месяце, когда отпускные начислены, и уплачен не позднее 15-го числа следующего месяца.

Все сказанное выше актуально и для взносов на обязательное пенсионное страхование. В соответствии со статьей 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» эти взносы рассчитываются исходя из базы по ЕСН.

3.Удержания по исполнительным листам.

Исполнительный лист - это документ, выданный судом, в котором определены причина, порядок и размер удержаний с работника.

В соответствии со статьей 64 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Закон № 119-ФЗ) взыскания на заработную плату и иные доходы гражданина могут обращаться в следующих случаях:

Исполнение решений исполнительных органов о взыскании периодических платежей;

Взыскания суммы, не превышающей 2 МРОТ;

Отсутствия у должника имущества или недостаточность имущества для полного погашения взыскиваемых сумм.

Согласно статье 65 Закона № 119-ФЗ размер удержаний из заработной платы исчисляется из суммы, оставшейся после удержания НДФЛ. Сумма удержаний по исполнительному листу не может быть больше 50% от заработной платы и приравненных к ней платежей (ст. 66 Закона № 119-ФЗ). Это правило действует и в том случае, если удержания производятся по нескольким исполнительным документам.

Исключениями являются следующие случаи:

Взыскание алиментов на несовершеннолетних детей;

Возмещение вреда, причиненного здоровью;

Возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате
смерти кормильца;

Возмещение за ущерб, причиненный преступлением.

В этих случаях сумма удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей не может превышать 70% (п. 3. ст. 66 Закона № 119-ФЗ).

Согласно статье 69 Закона № 119-ФЗ взыскание не может быть обращено, в частности, на следующие виды доходов:

1)суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

2)сумм выплат лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

3)пособия, выплачиваемые в связи с рождением ребенка, на алиментные обязательства;

4)выплаты, производимые организацией в связи с рождение ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака;

5)выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника.

Кроме того, на пособия по социальному страхованию (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и др.), а также на пособия по безработице взыскание производится только по решению суда, судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов или по решению суда о возмещении вреда, причиненного здоровью, и возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца (ст. 68 Закона № 119-ФЗ).

При получении исполнительного листа организация обязана письменно уведомить судебного исполнителя и самого взыскателя (в пользу кого осуществляется взыскание). Исполнительный лист, поступивший на предприятие, должен быть немедленно зарегистрирован в Книге входящих документов и под расписку передан в бухгалтерию. В бухгалтерии эти листы хранятся как бланки строгой отчетности.

Все обязательные удержания денежных сумм из доходов работников на основании исполнительного листа осуществляются без специального приказа руководителя и согласия работника.

Наиболее часто по исполнительным листам бухгалтеру приходится удерживать из заработной платы работников алименты на несовершеннолетних детей.

Документами, на основании которых производится взыскание алиментов, могут являться:

Соглашение о содержании несовершеннолетних детей (ст. 80 Семейного кодекса РФ);

Исполнительный лист.

Заверенное нотариусом соглашение о содержании несовершеннолетних детей имеет силу исполнительного листа. В таком соглашении должны быть оговорены размер алиментов, а также условия и порядок их выплаты. Определенный в соглашении размер алиментов не может быть ниже уровня, установленного статьей 81 Семейного кодекса РФ. (Согласно статье 81 Семейного кодекса РФ на содержание одного ребенка уплачивается 1/4 заработка, на двоих детей - 1/3, на троих и более детей - 1/2 заработка родителя. Если родитель, обязанный платить алименты, получает нерегулярный заработок, суд может вынести решение взыскивать с него алименты в постоянной сумме ежемесячно).

Максимальная величина алиментов Семейным кодексом РФ не ограничена, поэтому родитель может выплачивать на содержание несовершеннолетнего ребенка и более половины своих доходов. Для этого он должен подать в бухгалтерию организации, где он работает, соответствующее заявление.

Алименты выплачиваются до исполнения ребенку 18 лет. Однако если ребенок признан судом дееспособным раньше (но не ранее 16-летнего возраста), то выплата алиментов прекращается. Это может произойти в случае, если ребенок вступил в брак, или работает по трудовому договору, или с согласия родителей (усыновителей, попечителя) занимается предпринимательской деятельностью. В ряде случаев сроки выплаты алиментов продлеваются. Например, в случае, если ребенок нетрудоспособен и нуждается в помощи.

В свою очередь нетрудоспособные родители могут требовать взыскания алиментов через суд, если их взрослые дети о них не заботятся. Нетрудоспособными признаются родители, достигшие пенсионного возраста или имеющие инвалидность I или II группы. При этом алименты на содержание родителей-инвалидов III группы будут взыскиваться только в случае, если они не могут найти работу, которая соответствовала бы их физическим возможностям.

Алименты, удерживаемые по исполнительным листам, следует удерживать из заработной платы (прочих выплат) и выплачивать (переводить) получателю ежемесячно не позднее чем в трехдневный срок со дня выдачи заработной платы (иного дохода). При этом почтовые и прочие расходы, связанные с переводом алиментов, оплачиваются за счет плательщика алиментов (ст. 109 Семейного кодекса РФ).

При расчете сумм алиментов необходимо руководствоваться Перечнем видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденным постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841 (см. приложение 2).

Алименты удерживаются со всех доходов работника, кроме следующих;

Премии, не предусмотренные положением о премирова нии организации, то есть премии, выплата которых носит разовый характер (ко дню рождения, к празднику и т. п.);

Сумм, равных стоимости выдаваемого в соответствии с законодательством о труде лечебно-профилактического питания;

Выходного пособия при увольнении;

Материальной помощи, оказываемой гражданам, пострадавшим от стихийных бедствий, пожара, хищения имущества, увечья;

Материальной помощи, выплачиваемой в связи с рождением ребенка, регистрацией брака, со смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников.

Если взыскатель получает алименты лично, то в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительным

листам»

Удержана сумма алиментов по исполнительному листу;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» Кредит 50 (51)

Выдана взыскателю из кассы (перечислена на расчетный
счет взыскателя) сумма алиментов.

При увольнении работника, уплачивающего алименты на основании исполнительного листа (вне зависимости от оснований увольнения), необходимо в течение трех дней известить об этом получателя алиментов и судебного исполнителя (ст. 111 Семейного кодекса РФ). Это относится в том числе и к алиментам, уплачиваемым на основании соглашения.

4. Удержания по инициативе работника

По письменному заявлению работника, предоставленного в бухгалтерию, из его заработной платы могут производиться различные удержания:

На оплату кредита (займа);

На уплату профсоюзных взносов;

На добровольное страхование;

На оплату коммунальных услуг;

На оплату пребывания ребенка в детском саду и т. д.

Если суммы удержаний из заработной платы работника перечисляются третьим лицам, то такие операции отражаются проводками:

Дебет 70 Кредит 76

Удержана сумма согласно заявлению работника;

Дебет 76 Кредит 51

Перечислена удержанная сумма соответствующему получателю согласно заявлению работника.

Если суммы удержаний из заработной платы возвращаются работодателю, то используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

1.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

В синтетическом учете для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

­ Оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

­ Оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

­ Оплаты труда в счет будущих периодов – в корреспонденции со счетом 97 «Расходы будущих периодов»

­ Начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

­ Начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

­ Оплаты труда лицам, занятым в ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, - в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам).

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражаются:

­ Суммы предоставленного работникам организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;

­ Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, отнесенные с кредита счетов 97 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и другие.

На сумму платежей, поступивших от работников-заемщиков или виновных в недостаче и порче ценностей лиц, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа), а также со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации.

При приеме на работу заполняется личная карточка работника (форма Т-2), ему присваивается табельный номер, который проставляется в документах учета кадров, использования рабочего времени и расчетов по оплате труда. На каждого работника в бухгалтерии организации открывается лицевой счет (формы Т-54 и Т-54а) (Приложение №1), в котором указывается фамилия, имя, отчество; цех, отдел; категория; табельный номер; количество детей; дата приема и т.д., суммы ежемесячно произведенных начислений и удержаний из заработной платы.

Размеры часовых (дневных) тарифных ставок и окладов для различных работников организации устанавливаются в Положении об оплате труда и указываются в штатном расписании.

Штатное расписание составляется по форме N Т-3 (утверждена постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. N 26) и утверждается приказом руководителя организации. (Приложение №2)

Чтобы определить то количество времени, которое фактически отработали работники организации, необходимо вести табель учета использования рабочего времени.

В табеле отмечаются фактически отработанные часы и дни, указываются причины неявок на работу и т. д.

Табель заполняется по форме N Т-12 (если учет рабочего времени ведется вручную) или по форме N Т-13 (если учет рабочего времени ведется на компьютере). (Приложение №3)

Суммы заработной платы к выдаче работнику равна разности между суммами начислений и удержаний заработной платы. Удержания из зарплаты бывают обязательные (исполнительный лист, налог на доходы физических лиц), для возмещения причиненного работодателю ущерба, в целях погашения работником задолженности работодателю и по заявлению работника. При удержании НДФЛ учитываются стандартные налоговые вычеты (ст.218 НК РФ). Результаты расчетов заработной платы фиксируются в лицевых счетах работников и в расчетно-платежной ведомости (форма Т-49)(Приложение №4), которая применяется не только для расчетов, но и для учета выплаты заработной платы всем категориям работающих.

Заработная плата выплачивается работнику по месту работы, либо перечисляется по желанию работника на пластиковую карточку или на счет в банке. Она выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. Оплата отпуска производиться не позднее чем за три дня до его начала.

Заработная плата работников может:

­ включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;

­ включаться в состав вложений во внеоборотные активы;

­ включаться в состав внереализационных или операционных расходов;

­ включаться в состав расходов будущих периодов;

­ включаться в состав чрезвычайных расходов;

­ выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов;

­ выплачиваться за счет чистой прибыли организации.

В состав расходов по обычным видам деятельности включается заработная плата:

1. работников основного, вспомогательного и обслуживающего производств, занятых в процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг);

2. работников, занятых в процессе продажи готовой продукции или товаров;

3. общехозяйственного (управленческого) и общепроизводственного персонала.

Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 70 , а корреспондирующий с ним счет выбирается исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому начисляется зарплата, и какие работы он выполняет.

Если начисляется заработная плата работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства, делают такую проводку:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 70 - начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если начисляется заработная плата работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу, отражается это так:

Дебет 25 (26) Кредит 70 - начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

Заработную плату работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляют в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу":

Дебет 44 Кредит 70 - начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).

Сумма заработной платы облагается взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и налогом на доходы физических лиц.

п.3 ст.236 НК РФ).

Суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и единого социального налога относятся на те же счета, на которые начислена заработная плата.

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-1 -

Затем отражают начисление единого социального налога по кредиту счетов68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-1-

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"-

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) Кредит 69-3 -

Обратите внимание: в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитывается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование работников:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы заработной платы, отражают такой записью:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц "- удержан налог на доходы из заработной платы.

Выплату заработной платы оформляют записью:

Дебет 70 Кредит 50-1- выплачена заработная плата из кассы организации.

Если заработная плата перечисляется работнику по безналичному расчету, отражают это так:

Дебет 70 Кредит 51 - перечислена заработная плата по безналичному расчету на банковский счет работника.

В составе вложений во внеоборотные активы отражается заработная плата работников, занятых в процессе:

1. создания или покупки основных средств, предназначенных для собственных нужд организации;

2. создания или покупки нематериальных активов, предназначенных для собственных нужд организации;

3. доведения основных средств до состояния, пригодного к использованию (например, наладки);

4. модернизации или реконструкции основных средств.

Начисление заработной платы указанным работникам отражают так:

Дебет 08 Кредит 70- начислена заработная плата работнику, занятому в создании (покупке, модернизации) основного средства или нематериального актива.

При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делают запись:

Дебет 08 Кредит 69-1- начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы заработной платы.

Затем отражают начисление единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование:

Дебет 08 Кредит 69-1 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 08 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 08 Кредит 69-3 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

внереализационных расходов , если она начисляется работникам непроизводственных подразделений организации (дома культуры, детсада, санатория и т. п.).

Заработная плата включается в состав операционных расходов , если она начисляется работникам, занятым в процессе получения операционных доходов, например заработная плата работникам, занимающимся сдачей имущества организации в аренду (если сдача имущества в аренду не является для организации обычным видом деятельности).

При начислении заработной платы таким работникам делают в учете запись:

Дебет 91-2 Кредит 70-

Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются (п.3 ст.236 НК РФ).

Таким образом, если затраты на выплату заработной платы работникам непроизводственных подразделений организации (например, работникам жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы) налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают, единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование на эти выплаты начислять не нужно.

Порядок учета затрат для целей налогообложения на содержание объектов обслуживающих производств и хозяйств приведен в пункте 32 статьи 264 НК РФ.

При начислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний делают запись:

Дебет 91-2 Кредит 69-1-

Дебет 91-2 Кредит 69-1- начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН"- начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 91-2 Кредит 69-3- начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

Выплата зарплаты и удержание НДФЛ проводиться аналогично вышеуказанным проводкам.

В составе чрезвычайных расходов учитывается заработная плата работников, ликвидирующих последствия чрезвычайных ситуаций (пожара, наводнения и др.).

При начислении заработной платы таким работникам делают запись:

Дебет 99 Кредит 70- начислена заработная плата работникам организации.

Дебет 99 Кредит 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы.

Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на сумму заработной платы, отражают в учете так:

Дебет 99 Кредит 69-1 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2 - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 99 Кредит 69-3 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

Если работники организации выполняют работы, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции, горно-подготовительные работы и т. д.), то начисление заработной платы таким работникам отражают так:

Дебет 97 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов.

При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сделайте запись:

Дебет 97 Кредит 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы.

Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на сумму заработной платы, отразите в учете так:

Дебет 97 Кредит 69-1 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Дебет 97 Кредит 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по ЕСН" Кредит 69-2- начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 97 Кредит 69-3 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

Выплата зарплаты и удержание НДФЛ проводиться аналогично вышеуказанным проводкам.

Расходы будущих периодов при наступлении отчетного периода, к которому они относятся, списываются на счета учета затрат на производство и расходов на продажу:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44, ...) Кредит 97 - расходы будущих периодов учтены в составе производственных затрат (расходов на продажу).

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предполагает два способа списания расходов будущих периодов:

равномерно в течение определенного срока;

пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Конкретный порядок списания расходов будущих периодов устанавливается в учетной политике организации.

Для равномерного включения затрат в расходы на производство и продажу создаются резервы предстоящих расходов . Например, организация может зарезервировать средства:

­ на предстоящий ремонт основных средств;

­ на гарантийный ремонт и обслуживание выпускаемой продукции;

­ на покрытие затрат на подготовительные работы, которые осуществляются в связи с сезонным характером производства;

­ на покрытие затрат на рекультивацию земель;

­ на осуществление природоохранных мероприятий и т. д.

Если в организации был создан резерв предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ, то заработную плату работникам, занятым их выполнением, начисляют за счет созданного резерва:

Дебет 96 Кредит 70 - начислена заработная плата работникам за счет созданного ранее резерва.

При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний сделайте запись:

Дебет 96 Кредит 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы.

Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на сумму заработной платы, отражают в учете по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Рассмотрим особенности учета заработной платы на примере начисления заработной платы Григорьеву О.Д.

Работнику Григорьеву О.Д. был предоставлен ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней, а также дополнительный отпуск за ненормированный рабочий день - 6 календарных дней - с 20 июня по 23 июля 2005 г. за рабочий год с 15 августа 2004 г. по 14 августа 2005 г.

1. Расчет оплаты отпуска.

Среднедневной заработок составляет:

30 000руб.: 3:29,6 = 337,84руб.

Всего за отпуск начислено:

337,84руб. х 34дня =11486,56руб.

Поскольку отпуск предоставлен с 20 июня по 23 июля 2005 г., на июнь приходится 11 дней отпуска, а на июль - 23 дня.Сумма оплаты за 11 дней отпуска, приходящихся на июнь (337,84 руб. х 11 дней =3716,24 руб.)Сумма оплаты за 23 дня отпуска, приходящихся на июль (337,84 руб.х 23 дня = 7770,32руб.)

2. Расчет суммы заработной платы за фактически отработанные дни в июне 2005 г. (по календарю 5-дневной рабочей недели).

За проработанные в период с 1 по 19 июня 12 рабочих дней начислена заработная плата (исходя из количества рабочих дней в июне - 21):

10 000руб.: 21 день х 12 дней = 5714,29руб.

Таким образом, в июне перед уходом в отпуск работнику начислено 17200,85руб. (5714,29руб. - оплата труда за июнь, 11486,56руб. -отпускные).

3. Расчет удержаний из суммы, начисленной работнику.

Из суммы оплаты труда, начисленной работнику по всем основаниям, удерживается налог на доходы физических лиц. Удержание начисленной суммы налога производится непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечисление налога в бюджет производится в день выплаты отпускных.

При проведении расчета используются следующие исходные данные:

- совокупный доход, исчисленный с начала года, за январь - май составил

50 000руб.;

- сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных работнику в целях налогообложения:

800руб. (400руб. х 2мес.) - личные вычеты (предоставляются в месяцах, за которые доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 20000руб.);

2400руб. (600руб. х 4мес.) - расходы на содержание ребенка (предоставляются в месяцах, за которые доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 40 000 руб.);

- сумма налога, удержанного за период январь - май: (50000руб. - 800руб. - 2400руб.) х 13% = 6084руб.

Сумма выплат, начисленных работнику с начала года, составила в июне 67200,85руб. (50000руб. + 17200,85руб.).

С учетом предоставленных в январе - апреле стандартных налоговых вычетов налогооблагаемый доход составил:

67200,85руб. - 800руб. - 2400руб. = 64000,85руб.

Налог, исчисленный с начала года по ставке 13%, составил:

64000,85руб.* 13% =8320,11 руб. (округляется до 8320руб.).

С учетом суммы налога, удержанной ранее, размер удержания за июнь составил:8320руб. - 6084руб. = 2236руб.

4. Определяется размер единого социального налога:

В части, зачисляемой в федеральный бюджет (по ставке 20%):

17200,85руб. х 20% = 3440,12руб. Из них:

1886,06руб. (9430,53руб. х 20%) - налог, исчисленный с суммы заработной платы за июнь и отпускных за июнь.;1554,06 руб. (7770,32 руб. х 20%) - налог, исчисленный с суммы оплаты за 23 дня отпуска в июле;

В части, зачисляемой в Фонд социального страхования (3,2%):

17200,85руб. х 3,2% = 550,43руб. Из них:

301,78руб. (9430,53руб. х 3,2%) - налог, исчисленный с суммы заработной платы за июнь и отпускных за июнь;

248,65 руб. (7770,32 руб. х 3,2%) - налог, исчисленный с суммы оплаты за 23 дня отпуска в июле;

В части, зачисляемой в ФФОМС (по ставке 0,8%):

17200,85руб. х 0,8% = 137,61руб. Из них:

75,44руб. (9430,53 руб. х 0,8%) - налог, исчисленный с суммы заработной платы за июнь и отпускных за июнь;

62,17руб. (7770,32руб. х 0,8%) - налог, исчисленный с суммы оплаты за 23 дня отпуска в июле;

В части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (по ставке 2%):

17200,85руб. х 2% = 344,02руб. Из них:

188,61 руб. (9430,53 руб. х 2%) - налог, исчисленный с суммы заработной платы за июнь и отпускных за июнь;

155,41руб. (7770,32руб. х 2%) - налог, исчисленный с суммы оплаты за 23 дня отпуска в июле.

Согласно п. 5 ПБУ 10/99 расходы на оплату труда и отпуска за 11 календарных дней, приходящихся на июнь, отражаются в бухгалтерском учете организации по кредиту счета 70 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (20, 23, 25, 26, 44 и т.д.). В рассматриваемом случае используется счет 20 «Основное производство».

Суммы оплаты за 23 дня отпуска, приходящихся на июль, начисленные в июне, в соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 № 34н. и Инструкцией по применению Плана счетов отражаются по дебету счета 97 в корреспонденции с кредитом счета 70.В июле расходы, учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов», списываются в дебет счета 20.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

в июне: 1) Д-т 20 К-т 70 - 9430,53руб. начислено за июнь (5714,29руб.-за фактически отработанные дни; 3716,24руб. - за 11 дней отпуска) с отнесением на себестоимость продукции (работ, услуг);

2) Д-т 97 К-т 70 - 7770,32 руб. начислены отпускные за июль (отнесены на расходы будущих периодов);

3) Д-т 70 К-т 68/1 - 2236руб. удержан налог на доходы физических лиц;

4) Д-т 20 К-т 69/1 - 301,78 руб. начислен с включением в состав расходов на оплату труда ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России (3,2% суммы, начисленной за июнь);

5) Д-т 97 К-т 69/1 - 248,65руб. начислен с отнесением на расходы будущих периодов ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России (3,2% суммы, начисленной за июль);

6) Д-т 20 К-т 69/2 - 1886,06руб. начислен с включением в состав расходов на оплату труда ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет (20% суммы, начисленной за июнь);

7) Д-т 97 К-т 69/2 - 1554,06руб. начислен с отнесением на расходы будущих периодов ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет (20% суммы, начисленной за июль);

8) Д-т 20 К-т 69/3 - 75,44 руб. начислен с включением в состав расходов на оплату труда ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС (0,8% суммы, начисленной за июнь);

9) Д-т 97 К-т 69/3 - 62,17 руб. - начислен с отнесением на расходы будущих периодов ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС (0,8% суммы, начисленной за июль);

10) Д-т 20 К-т 69/4 -188,61 руб. - начислен с отнесением на себестоимость ЕСН в части, зачисляемой в территориальный ФОМС (2% суммы, начисленной за июнь);

11) Д-т 97 К-т 69/4 - 155,41 руб. - начислен с отнесением на расходы будущих периодов ЕСН в части, зачисляемой в территориальный ФОМС (2% суммы, начисленной за июль);

12) Д-т 70 К-т 50 - 14964,85руб. (17200,85руб. - 2236руб.) выплачено из кассы работнику перед его уходом в отпуск;

13) Д-т 68/1 К-т 51 - 2236руб. перечислен НДФЛ;

14) Д-т 69/1 К-т 51 - 550,43руб. перечислен ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России;

15) Д-т 69/2 К-т счета 51 - 3440,12руб перечислен ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет;

16) Д-т 69/3 К-т 51 - 137,61 руб. перечислен ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

17) Д-т 69/4 К-т 51 - 344,02 руб. перечислен единый социальный налог в части, зачисляемой в территориальный ФОМС;

18) в июле: Д-т счета 20 -К-т счета 97 - 9790,61 руб. (7770,32 руб. + 1554,06 руб. + 248,65руб. + 62,17руб. + 155,41руб.) -отнесены на себестоимость начисленная за июль сумма отпускных и суммы начисленных на нее ЕСН (отнесенные в июне на расходы будущих периодов).

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Агроторгэнерго»

Общество с ограниченной ответственностью «Агроторгэнерго», зарегистрированное 24.07.2001 года Белгородской регистрационной палатой, является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании Устава предприятия, в соответствии с Гражданским Кодексом, Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и с нормативными актами.

ООО «Агроторгэнерго», обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, установления цен, оплаты труда, распределения чистой прибыли.

Предприятие было создано для обеспечения качественного и недорогого питания сотрудников ОАО «Белгородэнерго» и его структурных подразделений, а так же услуг, по проведению специальных мероприятий.

Основной целью предприятия является получение прибыли.

Для достижения вышеуказанной цели «Общество» осуществляет следующие виды деятельности:

Предоставление услуг в сфере общественного питания;

Производство, закупка, переработка и реализация продуктов питания и других товаров народного потребления;

Оказание услуг населению и юридическим лицам;

Производство, закупка сельскохозяйственной продукции, в т.ч. у населения за наличный расчет, ее переработка и реализация. ООО "Агроторгэнерго" арендует производственные помещения (столовые структурных подразделений ОАО «Белгородэнерго»), автомобиль, имеет в собственности офисную мебель, оргтехнику, информационные программы, штат работников из сорока четырех человек, работающих в ООО "Агроторгэнерго" по основному месту работы. ООО " Агроторгэнерго " имеет два расчетных счета: один в ФАКБ "Внешторгбанк" и один в Сбербанке России. Расчеты с заказчиками по договорам ведутся в основном безналичным способом.Счета выписываются в установленном порядке, оказание услуг по договорам оформляется актами приема-передачи, подписываемыми ежемесячно полномочными представителями заказчика и исполнителя. Хозяйственные средства образуются за счет собственных и заемных средств. К источникам заемных средств относятся заемные средства краткосрочного и среднесрочного характера, а также кредиторская задолженность. С января 2003 года ООО " Агроторгэнерго " перешло на упрощенную систему налогообложения, установленную главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов.

Право применения упрощенной системы подтверждается уведомлением Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Белгороду от 09 декабря 2002 года № 580 приведено в Приложении А. Книга учета доходов и расходов ведется в 2003, 2004 годах ручным способом, а в 2005 году электронном виде. Расчеты налоговой базы приведены в Приложении Б.

Структура предприятия включает в себя:

1) Администрация - 4 человека;

2) Девять структурных подразделений:

Столовая ОАО «Белгородэнерго» - 11 человек;

Столовая «Теплосети» в г. Белгороде - 2 человека;

Столовая БЭС в г. Белгороде - 4 человека;

Столовая ЮЭС в г. Белгороде - 3человека;

Столовая БТЭЦ в г. Белгороде - 3 человека;

Столовая ГТЭЦ в г. Губкине - 3 человека;

Буфет «Луч» в г. Белгород - 2 человека;

Буфет в г. Валуйки - 1 человек;

Кафе «Две реки» в г. Шебекино - 8 человек.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

Ведение бухгалтерского учета и контроля возлагается на бухгалтерскую службу предприятия, возглавляемую главным бухгалтером.

Схема организации бухгалтерской службы на предприятии представлена на рис. 1

Рис. 1. Организация бухгалтерской службы на предприятии

Для организации работы бухгалтерской службы вводятся должностные инструкции сотрудников бухгалтерии, которые обеспечивают четкое разграничение их прав и обязанностей. Эти инструкции разрабатываются главным бухгалтером предприятия и утверждаются руководителем предприятия. Наряду с должностными инструкциями разрабатывается Положение о бухгалтерской службе, являющееся внутренним нормативно-правовым документом, регламентирующим деятельность службы.

В соответствии с должностными инструкциями главный бухгалтер осуществляет руководство работниками бухгалтерии предприятия.

Главный бухгалтер:

1. Осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.

2. Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости.

Заместитель главного бухгалтера подчиняется непосредственно главному бухгалтеру.

Заместитель главного бухгалтера:

1. Выполняет работу по ведению бухгалтерского учета имущества и обязательств и хозяйственных операций (учет основных средств, ТМЦ, затрат на производство, реализации продукции, результатов хозяйственно-0финансовой деятельности, расчеты с поставщиками и заказчиками, за предоставленные услуги и т.п.)

2. Участвует в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов.

Бухгалтер материальной части подчиняется непосредственно главному бухгалтера предприятия.

На время отсутствия бухгалтера материальной части (отпуск, болезнь, пр.) его обязанности исполняет лицо, назначенное в установленном порядке, которое приобретает соответствующие права и несет ответственность за качество и своевременность выполнения возложенных на него обязанностей.

Бухгалтер материальной части:

1. Выполняет работу по обработке материальных отчетов подотчетных лиц, составляет ведомость № 10-с с расшифровкой затрат, комплектует документы по приходу и расходу.

2. Ведет сальдовую книгу остатков материальных ценностей находящихся на складе, ежемесячно проводит сверку бухгалтерских остатков с картотекой склада.

3. Составляет сличительные ведомости при передаче материальных ценностей, по годовой инвентаризации, готовит документы по итогам инвентаризации.

4. Производит разноску по приходу материалов в журнале-ордере № 6-с. Оформляет счет-фактуры на реализацию материальных ценностей работникам предприятия и сторонним покупателям. Подает сведения в расчетную часть для удержания из заработной платы работников за приобретенные материалы.

5. Производит выдачу доверенностей материально-ответственным лицам и ведет учет.

6. Заключает договоры с материально ответственными лицами.

1. Составляет и сдает статистическую отчетность по движению товарно-материальных ценностей.

2. Выполняет отдельные служебные поручения своего непосредственного руководителя.

Бухгалтер-расчетчик:

1. Производит начисление заработной платы, премий, отпускных и других видов выплат всем работникам предприятия списочного и не списочного состава, начисление взносов во внебюджетные фонды – Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования. Подготавливает данные и производит все виды удержаний из заработной платы, следит за своевременным их перечислением соответствующим лицам и организациям.

4. Осуществляет комплектацию и обработку документов по заработной плате, ведение лицевых счетов, налоговых карточек.

5. Составляет свод по заработной плате и распределяет по шифрам аналитического учета начисленные и удержанные суммы.

6. Составляет квартальную отчетность по подоходному налогу, расчет ЕСН отчисляемого в Федеральный бюджет. Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, Территориальный фонд обязательного медицинского страхования, расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование с последующей сдачей в установленные сроки в органы, ведущие их учет и контроль, со всеми изменениями и дополнениями.

7. Предоставляет сведения в налоговые органы о доходах работников списочного и не списочного состава, а также необходимые справки в органы социального обеспечения, суд и проч.

Система внутреннего контроля включает в себя контроль за сохранностью и использованием имущества, законностью и целесообразностью финансово-хозяйственных операций, а также соблюдение достоверности учета и отчетности.

Элементами внутреннего контроля являются:

Контроль за использованием бланков строгой отчетности;

Система согласования разрабатываемых смет и хозяйственных договоров;

Контроль за хранением ценностей;

Система взаимодействия между внутренними службами предприятия;

Внезапные проверки и инвентаризация.

В целях обеспечения сохранности денежных и товарно-материальных ценностей предприятие заключает договора о материальной ответственности с лицами, отвечающими за сохранность денежных и товарно-материальных ценностей. Поименный перечень лиц, имеющих право получения наличных средств под отчет утверждаются приказом руководителя предприятия.

Рассмотрим основные экономические показатели деятельности ООО «Агроторгэнерго».

Таблица 2

Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Агроторгэнерго» за 2004-2006 годы

Показатели	Годы			Отклонения, руб (+, -)		Отклонения, %
	2004	2005	2006	2005 к 2004	2006 к 2005	2005 к 2004	2006 к 2005
Выручка, тыс. руб.	10923521	9289495	14175939	- 1634026	4886444	85,04	152,6
Себестоимость продаж, тыс. руб.	10175770	8700348	12245170	-1475422	3544822	85,5	140,7
Среднегодовая себестоимость ОПФ, тыс. руб.	11155	13964
Среднегодовая численность рабочих работающих, чел.
Производительность труда, тыс. руб.	543,6	753,8
Фондоотдача, руб/руб	7,50	10,36
Фондоемкость, руб/руб	0,13	0,10
Фондовооруженность труда, тыс. руб/чел	72,44	72,73
Прибыль от продаж, тыс. руб.	747751	589147	1930769	-158604	1341622	78,78	В 3,3 раза
Чистая прибыль, тыс. руб	-493645	-730410	164502	- 236765	894912	147,96	В 5,8 раз
Рентабельность продаж, %	- 0,66	- 0, 93	2, 13	- 0,33	140,9	3,06	В 2,3 раза
Рентабельность ОПФ, %	- 21,37	- 35,72	19,3	- 14,35	55,02	167,15	В 2,9 раза

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Основным источником информации при анализе финансовых результатов служит форма 2 «Отчет о прибылях и убытках».

В процессе анализа хозяйственной деятельности используются следующие показатели прибыли: валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

По данным анализа таблицы 21 можно сказать, что увеличение всех показателей наблюдается только в 2006 году. Так, рост выручки по сравнению с предыдущим годом составил 152,6 %, чистой прибыли – в 5,8 раз. Кроме того значительный рост показателей можно наблюдать по строке «Рентабельность продаж» (в 2,3 раза) и «Рентабельность ОПФ» (в 2,9 раз).

Согласно рассчитанным показателям, самым отрицательным с точки зрения получения прибыли был 2005год, так как именно в этом году наблюдаются самые низкие показатели по строке «Выручка» (9289495 руб), «Прибыль от продаж» (589147 руб), «Чистая прибыль» (- 730410 руб).

Рентабельность продукции (работ, услуг) показывает, сколько прибыли приходится на единицу реализованной продукции. Рост данного показателя является следствием роста цен при постоянных затратах на производство реализованной продукции (работ, услуг) или снижения затрат на производство при постоянных ценах. В 2006 году данный показатель также возрос и составил 2,13.

Таким образом, мы можем отметить, что в течение трех анализируемых лет предприятие работало нестабильно: в 2004-2005 годах его деятельность была убыточной, тогда как в 2006 году прибыль предприятия выросла в 3,3 раза.

Рассмотрев подробно заработную плату как экономическую и правовую категорию, можно сделать следующие выводы: во-первых, что ее реформирование идет в направлении оплаты затраченных усилий, учитывая все многообразие форм труда, а право предприятий самостоятельно формировать политику оплаты и организовывать бухгалтерский учет, позволяют довольно точно отражать затраченный труд и оплачивать его.

С другой стороны труд – важная составляющая себестоимости продукции. Четкий его учет и контроль затрат на оплату труда позволяет выпускать конкурентоспособную продукцию, снижая долю расходов на труд в цене продукции.

Труд, являясь главным источником дохода для человека, одновременно и стратегически важный фактор в масштабах страны, так как условия труда, оплата труда, налоги на оплату труда определяют такие субъективные факторы как настроения в обществе, лояльность к власти и такие объективные факторы как экономическая стабильность и рост.

Во-вторых, затраты на оплату труда в РФ, благодаря действующему законодательству учитываются достаточно полно и адекватно, но законодательные акты в некоторых частях нуждаются в переработке.

С появлением и бурным развитием ЭВМ назревает необходимость ввести новые стандарты и новые типовые документы, удобные для обработки на ЭВМ.

В-третьих, четко поставленный бухгалтерский учет затрат на оплату труда позволит избежать появления ошибок в определении сумм к начислению и неверному отражению бухгалтерского учета, облагаемой налогом базы.

При расчете заработной платы предприятия всех форм собственности должны руководствоваться нормами действующего трудового законодательства. Внутри предприятия вопросы оплаты труда регулируются заключенным коллективным договором (соглашением) между администрацией предприятия и трудовым коллективом или отдельными положениями по оплате труда. Положения таких документов не могут противоречить положениям трудового законодательства.

Большое значение кроме перечисленных имеют вопросы, связанные с определением источников финансирования затрат на оплату труда.

Предприятие само определяет формы, системы и размеры оплаты труда своих работников, а также все виды дополнительных выплат: надбавки, премии, повышенные командировочные средства, дивиденды по акциям и т.д. на основе республиканского законодательства.

Бухгалтер предприятия должен следить за состоянием фонда заработной платы во избежание его перерасхода, который влечет за собой резкое повышение налогов и соответственно снижение итоговой прибыли предприятия.

Все законодательные документы по начислению зарплаты должны быть на столе у бухгалтера - он должен следить за изменениями и дополнениями в них, которые сейчас бывают часто.

Заработная плата входит как важная доля в себестоимость продукции, работ и услуг, и это в итоге влияет на получение прибыли предприятия.

Грамотное и своевременное начисление заработной платы важно как для исчисления итогов труда, так и для хорошего психологического климата в среде работников: если человек знает, что его труд ценится и оплачивается достойно, правильно и вовремя, настроение и желание работать повышается. Соответственно растет и производительность труда, что приносит дополнительную прибыль фирме.

К основным удержаниям из заработной платы относятся:

1. НДФЛ (сумма начисленного в установленном порядке налога)

2. Cуммы алиментов по исполнительным листам

3. Удержание невозвращенных во время подотчетных сумм

4. Возмещение причиненного материального ущерба

5. Удержания по суммам предоставленных сотруднику займов и процентов

6. Удержание аванса, начисленного за первую половину месяца

7. Прочие удержания по заявлению сотрудника (в пользу профсоюзов, страховых компаний)

Заработная плата может быть выплачена сотруднику:

Наличными деньгами,

Перечислена безналичным переводом на расчетный счет сотрудника в банке, выдана в натурально-вещественной форме (продукцией предприятия).

Денежные средства на выплату заработной платы должны быть сняты с расчетного счета в банке по денежному чеку, либо, если предусмотрено в Расчете лимита кассы, на выплату заработной платы могут расходоваться денежные средства из выручки организации.

Выплата заработной платы оформляется на усмотрение организации Платежной ведомостью (унифицированная форма № Т-53) или Расчетно-Платежной ведомостью (унифицированная форма № Т-49). В ведомости сотрудники расписываются в получении денег.

Выплата заработной платы из кассы организации производится в соответствии с кассовой дисциплиной и порядком оформления кассовых операций. Более подробно смотрите: Порядок выплаты заработной платы из кассы организации (+ выплата депонированных сумм).

В настоящих условиях в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно организациям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплат труда, материального стимулирования его результатов. Переход к рыночным отношениям вызвал к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия. Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяется по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются.

1 Гражданский кодекс РФ, ч. 1-2. – М.: Проспект, 1998.

2 Трудовой кодекс РТФ – М.: Проспект, 2003.

3 Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ. (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 г. № 166-ФЗ.)

4 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

5 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн.

6 Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера. Утверждена постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 24.11.2000 г. № 116.

7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Постановление Госкомстата РФ от 06.04.01 г. № 26

8 Александрова З.О. и др. Комментарий к Трудовому кодексу Российской Федерации – М.: МЦФЭР, 2002г.

9 Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. – М., 1998

10 Бухгалтерский учет. Под ред. Безруких П.С. - М.: Бухгалтерский учет, 2000

11 Власова Первичные документы -основа составления отчетности, 2- е издание, переработ. - М, Финансы и статистика, 1996 г.

12 Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. М., «Эскор-книга», 2002 г.

13 Гуккаев В.Б. Учетная политика организации. – М., 2002

14 Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. – М., 2005

15 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М., ИНФРА-М, 2006

16 Луговой В.А. Учет операций по оплате труда // Бухгалтерский учет №11, 2002 г.

17 Наумова Н.А. и др. Основы бухгалтерского учета. – М., 2004

18 Ростовцев А., Холоденко Е. Составление бухгалтерских проводок по новому Плану счетов. – М.: издательство "Экономика - пресс", 2002.

19 Савлук Н.В. Бухгалтерский учет. К.: ЛИБРА, 2002г.

20 Ткаченко Н.М. Бухгалтерский учет на предприятиях с разными формами собственности. - К.: А.С.К., 2004г.

Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. М., «Эскор-книга», 2002 г., с. 52

Савлук Н.В. Бухгалтерский учет. К.: ЛИБРА, 2002г., с. 192

Ростовцев А., Холоденко Е. Составление бухгалтерских проводок по новому Плану счетов. – М.: издательство "Экономика - пресс", 2002, с. 92

Ткаченко Н.М. Бухгалтерский учет на предприятиях с разными формами собственности. - К.: А.С.К., 2004г., с. 72

«Учет труда и его оплаты»

Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях). В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих законодательству РФ. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от общей суммы заработной платы. В планировании и бухгалтерском учете различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная. При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламаций и т.п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной, и по повременной оплате труда, например оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам. Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции. Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке. Для более полного учета трудового вклада каждого рабочего в результаты труда бригады с согласия ее членов могут использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ).

Учет численности работников, отработанного времени и выработки.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 6апреля 2001 г. N 26. Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма N Т-1) и приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (форма N T-1а) применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию. Личная карточка работника (форма N Т-2) и личная карточка государственного служащего (форма N Т-2ГС) заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником. Личная карточка государственного служащего (форма N Т-2ГС) применяется для учета лиц, замещающих государственные должности государственной службы.

Штатное расписание (форма N Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации.

Учетная карточка научного, научно-педагогического работника (форма N Т-4) применяется в научных, научно-исследовательских, научно-производственных, образовательных и других учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность в сфере образования, науки и технологии, для учета научных работников. На каждого научного и научно-педагогического работника ведется также личная карточка (форма N Т-2). Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма N Т-5) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (форма N Т-5а) используются для оформления и учета перевода работника (работников) на другую работу в организации. Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма N T-6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма N Т-6а) применяются для оформления и учета отпусков. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме N Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику".

График отпусков (форма N Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма N Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (форма N Т-8а) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме N Т-61 "Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником". Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма N Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма N Т-9а) применяются для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки. При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.

Командировочное удостоверение (форма N Т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке. Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма N Т-10а) используются для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении.

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма N Т-11) и приказ (распоряжение) о поощрении работников (форма N Т-11а) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма N Т-12) и табель учета использования рабочего времени (форма N Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Форма N Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а форма N Т-13 - только для учета использования рабочего времени. При использовании формы N Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (форма N Т-54), расчетной ведомости (форма N Т-51) или расчетно-платежной ведомости (форма N Т-49). Форма N Т-13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных. Бланки табеля с частично заполненными реквизитами могут быть созданы с помощью средств вычислительной техники. В этом случае форма табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных.

Учет выработки рабочих в организациях осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки применяют различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и др.).

Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы (операции); количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумма заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата; количество нормочасов по выполненной работе. Учет выработки, а вместе с тем и выбор той или иной формы первичного документа зависят от многих причин: характера производства, особенностей технологии производства, организации и оплаты труда, системы контроля и качества продукции, обеспеченности производства мерной тарой, весами, счетчиками и другими измерительными приборами.

Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма N Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска. Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма N Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта).

Порядок расчета оплаты труда, доплат, оплаты отпусков, надбавок, гарантий и компенсаций.

При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

При сдельных формах оплаты труда сумму оплаты труда рабочих исчисляют умножением сдельных расценок на объем выполненных работ или количество произведенной продукции. Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следующими документами: дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, - нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали); отклонения от нормальных условий работы - листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку.

Размеры доплат и условия их выплаты предприятия устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном или трудовом договоре.

Простои не по вине рабочих оформляются листком учета простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простои сумму оплаты. Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей среднего заработка работника. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют. Неисправимый, или окончательный, брак оформляют актом о браке или ведомостью о браке и, кроме того, его отмечают в первичных документах по учету выработки. Исправимый брак актом или ведомостью о браке не оформляют. Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Оплата часов ночной работы (с 22 до 6 ч). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 ч. Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 ч в течение двух дней подряд и 120 ч в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.

К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.

Оплата работы в выходные и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или по соглашению сторон в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере:

сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам - в размере не менее двойной часовой дневной) ставки;

получающим месячный оклад - в размере не менее одной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.

Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок.

Оплата перерывов в работе кормящих матерей. Для кормящих матерей и женщин, имеющих детей в возрасте до 1,5 лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате в размере среднего заработка. Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные профсоюзным органом. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до 5 лет - 60% заработка, от 5 до 8 лет - 80% заработка, от 8 лет и более - 100% заработка.

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%:

вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;

работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ;

лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет (учащиеся - 18 лет);

по беременности и родам.

Начисление оплаты труда:

Дебет счета 20 "Основное производство" - оплата труда производственных рабочих

Дебет счета 23 "Вспомогательные производства" - оплата труда рабочим вспомогательных производств

Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" - оплата труда цехового персонала Дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы - оплата труда управленческого персонала организации

Дебет счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств

Дебет других счетов издержек (28, 44, 45, 91, 97)

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на всю сумму начисленной оплаты труда

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, как уже отмечалось, по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и кредиту счета 70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 "Прочие доходы и расходы", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 86 "Целевое финансирование" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в ее имущество оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Нормативная база :

ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129 от 21.11.96 г., Гражда нский Кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Налоговый Кодекс РФ

План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. (Приказ МФ от 31 октября 2000 г. N 94н)

Приказ МФ от 13 июня 1995 г. N 49 Методические указания о инвентаризации имущества и финансовых обяз ательств

Постановление Правительства РФ от 11.04.2003 г. N 213 «О порядке исчисления средней заработной платы»

Приказ МФ от 29 июля 1998 г. N 34н «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»

Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с нормативными актами, коллективными договорами, соглашениями и трудовыми договорами.

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Минимальная заработная плата (минимальный размер оплаты труда) - гарантируемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда. Минимальный размер оплаты труда устанавливается одновременно на всей территории РФ и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека. Порядок расчета прожиточного минимума и его величина устанавливаются федеральным законом. Месячная заработная плата работника, отработавшего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного минимального размера оплаты труда.

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Заработная плата выплачивается работнику в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором.

Место и сроки выплаты заработной платы (з/п) в неденежной форме определяются коллективным или трудовым договором. Заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается законом или трудовым договором. Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в установленный день.

Основная заработная плата начисляется за проработанное время, количество и качество выполняемых работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, за сверхурочную работу, за работу в ночное время и т.п.. Дополнительная начисляется за время, не проработанное на предприятии, когда работник на предприятие не являлся, но в установленных законом случаях получает оплату за это время: оплата очередных отпусков, льготных часов подростков, за время выполнения государственных обязанностей, выходное пособие.

Работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования, стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором.

Различают следующие основные формы оплаты труда : повременная, сдельная, аккордная.

При повременной форме оплаты труда з/п начисляется за фактически отработанное время независимо от количества выполненных работ на основании табелей учета рабочего времени согласно окладам, утвержденным в штатном расписании. Применяется обычно тогда, когда результаты труда не поддаются точному учету, а определяются выполнением установленного круга обязанностей. Первичным документом при повременной оплате служат табели.

Повременная форма имеет свои системы:

простая повременная система - характеризуется установлением месячных должностных окладов в зависимости от квалификации работников и стажа работы;

повременно - премиальная система - в дополнение к тарифной ставке работникам выплачиваются премии за достижения определенных показателей в труде.

При сдельной форме оплаты труда з/п работнику начисляется за фактически выполненную работу на основании нарядов. Сдельная форма предусматривает зависимость заработка от количества изготовленной продукции в соответствии с установленными расценками. Расценка определяется делением тарифной ставки на норму выработки.

Сдельная форма оплаты труда имеет свои системы:

прямая сдельная система - оплата труда рабочих зависит от количества произведенных изделий и установленных твердых расценок;

сдельно - премиальная система - сдельная з/п увеличивается на сумму премии за конкретные показатели деятельности (перевыполнение норм выработки;

сдельно - прогрессивная - изделия, произведенные в пределах норм выработки, оплачиваются по прямым расценкам, сверх норм - по повышенным расценкам в соответствии с установленной шкалой.

Аккордная форма - оплата производится за комплекс работ, который должен быть выполнен в определенный отрезок времени. Одним из направлений совершенствования систем оплаты труда является совмещение сдельной и повременной - урочно - повременная. Она основана на напряженной норме - уроке, при выполнении которой оплата производится по высоким тарифным ставкам за отработанное время. Если норма не выполнена, работу продолжают до ее выполнения, но заработок за сверхурочное время не начисляется.

Оплата труда может быть организована с применением элементов тарификации. Тарифная система оплаты труда включает в себя: тарифные ставки (оклады), тарифную сетку, тарифные коэффициенты. Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации. Тарифная система - совокупность нормативов, с помощью которых осуществляется дифференциация заработной платы работников различных категорий.

Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учетом единого тарифно - квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих. Тарифная система оплаты труда работников других организаций может определяться коллективными договорами, соглашениями с учетом единых тарифно - квалификационных справочников и государственных гарантий по оплате труда.

Тарифная ставка (оклад) - фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени.

Тарификация работы - отнесение видов труда к тарифным разрядам или квалификационным категориям в зависимости от сложности труда.

Тарифный разряд - величина, отражающая сложность труда и квалификацию работника.

Квалификационный разряд - величина, отражающая уровень профессиональной подготовки работника.

Тарифная сетка - совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и квалификационных характеристик работников с помощью тарифных коэффициентов.

Бестарифная модель - рассчитывается заработок бригады умножением объема выполненных работ на установленный норматив оплаты. Заработок работника зависит от коэффициента, определяющего его долю в общем ФЗП.

Формы и системы оплаты труда основываются на нормировании труда. Нормирование труда - установление меры затрат труда на изготовление единицы изделия или выполнение заданного объема работы в определенных условиях. Нормирование труда включает два показателя - норму выработки и норму времени . Норма выработки - кол-во натуральных единиц продукции, которое должно быть изготовлено за единицу времени (величина, обратная норме времени). Норма времени - время, необходимое для выполнения работы в определенных условиях.

Работникам гарантируются: государственное содействие системной организации нормирования труда; применение систем нормирования труда, определяемых работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа или устанавливаемых коллективным договором.

Учет личного состава отражается в типовых первичных документах, которые поступают в бухгалтерию и служат основанием для начала, изменения, прекращения расчетов с работниками: приказ о приеме на работу; личная карточка; приказ о переводе на другую работу; записка о предоставлении отпуска; приказ о прекращении трудового договора.

Рабочее время - время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с нормативными актами относятся к рабочему времени. Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю.

Работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником. Режим рабочего времени должен предусматривать продолжительность рабочей недели (пятидневная с двумя выходными днями, шестидневная с одним выходным днем, рабочая неделя с предоставлением выходных дней по скользящему графику), работу с ненормированным рабочим днем для отдельных категорий работников, продолжительность ежедневной работы (смены), время начала и окончания работы, время перерывов в работе, число смен в сутки, чередование рабочих и нерабочих дней, которые устанавливаются коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка организации. Документы: табель использования рабочего времени, список лиц, работающих сверхурочно, листок о простое, листок нетрудоспособности, приказ о командировке, записка об отпуске, приказы.

Основной регистр по расчету заработной платы - расчетно-платежная ведомость . Она составляется на основе: табеля учета рабочего времени, нарядов, листков учета простоев, листка о вр. нетрудоспособности, ведомости начисления премии, приказов, расчетов дополнительной з/п, исполнительных листов и т.п. Заработная плата выдается в соответствии с платежной ведомостью. Обязательно формируются сводные данные по расчетам с рабочими и служащими.

Различают следующие виды начислений : за основное отработанное время; премиальные вознаграждения (на основе принятых на предприятии систем премирования и изданных приказов); доплаты за ночные работы с 6 до 22 часов (час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном в кол.договоре, продолжительность ночной смены сокращается на 1 час); сверхурочные работы (первые 2 часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие - не менее чем в двойном, сверхурочные работы не должны превышать 4 часа в течение 2 дней подряд и 120 часов в год); работы в выходные и праздничные дни (компенсируется отгулом или оплачивается не менее, чем в двойном размере); оплата очередных отпусков (право на отпуск предоставляется по истечение 6 месяцев непрерывной работы, оплачивается из расчета среднего заработка); оплата за непроработанное время (перерывы в работе кормящих матерей, выполнение государственных и общественных обязанностей - засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате по среднему заработку), пособия по временной нетрудоспособности.

Особенности оплаты больничных листов и дней отпуска . При расчете больничного руководствуются Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (постановление Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 г. № 13-6). Основанием для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности является больничный лист. Пособие платится за все рабочие дни, приходящиеся на период болезни работника. Для расчета пособия по больничному определяется: 1) заработок работника, учитываемый при выплате пособия; 2) среднедневной заработок работника; 3) дневное пособие работника с учетом непрерывного трудового стажа; 4) общая сумма пособия, которая проводится записью: Дт 69 cубсчет «Расчеты с ФСС» Кт 70 - начислено пособие по временной нетрудоспособности.

Отпускные начисляются исходя из среднего заработка работника. Общий порядок расчета среднего заработка при оплате отпуска установлен в статье 139 Трудового кодекса РФ. А его особенности утвердило Правительство РФ постановлением от 11.04.2003 г. № 213. Для расчета cумм отпускных определяется: 1) заработок работника, учитываемый при выплате отпускных; 2) среднедневной заработок работника; 3) общая сумма отпускных, которая проводится записью: Дт 20, 23, 25, 26, 97, 96 и т.п. Кт 70 - начислены отпускные сотруднику.

Обязательными удержаниями из заработной платы являются : налог на доходы физического лица, удержания по исполнительным листам, удержания по инициативе администрации: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты; погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный предприятию.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50 процентов заработной платы.

Ограничения, не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70 процентов.

Начисление налога на доходы физических лиц отражается записью: Дт 70 Кт 68. Перечень выплат, которые не облагаются НДФЛ приведен в статье 217 НКРФ, часть 2.

Начисления на фонд оплаты труда . Порядок расчета Единого социального налога (ЕСН) регулируется главой 24 НКРФ, часть 2. К налогооблагаемым выплатам в частности, относятся: заработная плата, надбавки и доплаты, премии и вознаграждения и т.п. ЕСН уплачивают в федеральный бюджет и внебюджетные фонды: Фонд социального страхования (ФСС), Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС). При этом сумму налога, начисленную в федеральный бюджет, уменьшают на сумму взносов по обязательному пенсионному страхованию. А сумму налога, начисленную в ФСС, уменьшают на расходы по государственному социальному страхованию (оплата больничных листков, путевок и т.п.).

При начислении ЕСН производятся записи: а) Дт 20, 23, 29 Кт 69 субсчет “Расчеты по ЕСН с ФСС” - начислен ЕСН в части взносов в ФСС; б) Дт 20, 23, 29 Кт 69 субсчет “Расчеты по ЕСН с ФФОМС”- начислен ЕСН в части взносов в ФФОМС; в) Дт 20, 23, 29 Кт 69 субсчет “Расчеты по ЕСН с ТФОМС”- начислен ЕСН в части взносов в ТФОМС; г) Дт 20, 23, 29 Кт 68 субсчет “Расчеты по ЕСН”- начислен ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет; д) взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет; е) Дт 68 субсчет “Расчеты по ЕСН” Кт 69 субсчет “Расчеты по обязательному пенсионному страхованию”- взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Начисление взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ. Ставка взноса зависит от класса профессионального риска, утвержденного ФСС для конкретного предприятия в соответствии с его основным видом деятельности. Начисление взносов отражается записью: Дт 20, 23, 29 Кт 69 субсчет “Расчеты по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний” - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Синтетический и аналитический учет оплаты труда . Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия.

По кредиту счета 70 отражаются суммы: a) оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения) и других источников; б) оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет - в корреспонденции со сч. 96 ; в) начисленных пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и другие аналогичные суммы - в корреспонденции со счетом 69 ; г) начисленных доходов от участия в предприятии - в корреспонденции со счетами 84 - за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет или 82 - за счет резервного фонда.

По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в предприятии, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 . Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику предприятия. По итогам месяца составляется сводная ведомость расчета заработной платы в разрезе лицевых счетов работников с обязательной группировкой начислений оплаты труда по направлениям затрат.

Таблица 13 Корреспонденция счетов по типовым операциям учета сумм оплат труда

Операции
1. Начислено:
1.1. Оплата труда рабочим, занятым в основном, вспомогательном производстве, в сбыте продукции
1.2. Оплата труда работникам общепроизводственного, общехозяйственного, обслуживающего назначения
1.3. Оплата труда работникам, занятым приобретением материалов, капитальными вложениями
1.4. Оплата труда по операциям выбытия основных средств, нематериальных активов
1.5. Оплата труда рабочим при исправлении брака
1.6. Доходы от участия в организации; оплата очередного отпуска
1.7. Выплаты за счет средств целевого финансирования
1.8. Пособия по временной нетрудоспособности
1.9. Единый социальный налог, отчисления в пенсионный фонд	20, 23, 44, 25, 26, 29, 10, 08, 91, 28, 82, 84, 86
2. Удержано: 2.1. НДФЛ
2.2. По исполнительным листам; с виновников брака; по возмещению материального ущерба
3. Выдано: 3.1. Оплата труда работникам из кассы и со счетов банка
3.2. Оплата труда работникам в порядке натуральной оплаты		90, 91
4. Перечислено: 4.1. Задолженности по отчислениям на социальные нужды
4.2. На счет депонентов оплата труда, не выданная в срок

Вопросы для самоконтроля:

• 1. Порядок синтетического и аналитического учета оплаты труда.
• 2. Особенности начислений на фонд оплаты труда и порядок их отражений на счетах бухгалтерского учета.
• 3. Порядок оплаты больничного листа.
• 4. Порядок оплаты дней отпуска.
• 5. Понятие среднего заработка и особенности его расчета.
• 6. Понятие режима рабочего времени и норм выработки.
• 7. Формы оплаты труда и направления удержаний из заработной платы

Каждая организация для осуществления своей деятельности должна иметь необходимый персонал работников. Состав работающих в сельском хозяйстве принято делить на две группы: рабочие и служащие. Служащие делятся на категории: руководители, специалисты и другие работники, относящиеся к служащим (работники по снабжению и сбыту, работники бухгалтерии, завхозы). К категории младшего обслуживающего персонала относятся дворники, уборщицы, водители легковых машин и автобусов, вахтеры, сторожа. Кроме того, работники подразделяются на две группы: занятые в сельскохозяйственном производстве и персонал несельскохозяйственных подразделений и учреждений, состоящих на балансе предприятия (работники детских учреждений, торговли и общественного питания и др.).

Обособленно учитывают работников, привлеченных из других организаций для выполнения сельскохозяйственных работ.

В зависимости от размеров предприятия учет личного состава работников может осуществлять специальная служба (отдел кадров) или бухгалтерия. На основании личного заявления работника с ним в обязательном порядке составляется трудовой контракт или издается приказ о приеме, с которым знакомят работника под личную роспись. Первичными документами по учету движения персонала являются приказы (распоряжения) о приеме на работу (ф. № Т-1), переводе (ф. № Т-5), предоставлении отпусков (ф. № Т-6), увольнении (ф. № Т-8) и др. Каждому работнику при приеме на работу (постоянно или временно) присваивается табельный номер и открывается личная карточка (ф. № Т-2), содержащая основные данные о работнике. На основании копий приказов о приеме на работу, поступающих в бухгалтерию, бухгалтер открывает на каждого работника лицевой счет (ф. № Т-54) или карточку-справку с занесением всех справочных данных. В лицевой счет заносят фамилию, имя, отчество, должность, оклад работника (разряд, тарифную ставку), количество иждивенцев, задолженность по исполнительным листам, ссудам и другие данные, необходимые для полного расчета заработной платы и различных удержаний. Лицевой счет открывается сроком на год. Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходах работника, суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате. Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и т.д.

При увольнении работник должен получить справку из бухгалтерии о доходе и удержанном налоге на доход за все отработанное время с начала года по день увольнения.

Для оформления затрат живого труда и его оплаты в настоящее время в сельскохозяйственных организациях применяются следующие первичные учетные документы:

• табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы;
• учетный лист труда и выполненных работ (групповой и индивидуальный);
• учетный лист тракториста-машиниста;
• путевой лист трактора;
• книжка бригадира по учету труда и выполненных работ;
• расчет начисления оплаты труда работникам животноводства;
• наряд на сдельную работу (для бригады и индивидуальный);
• путевой лист грузового автомобиля;
• путевой лист легкового автомобиля.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) является основным первичным документом по отражению отработанного времени и ведется на каждого работника хозяйства. В начале месяца в него записывают в алфавитном порядке с указанием табельных номеров фамилии работников данного подразделения и их должности. Затем ежедневно в течение месяца в него вносятся сведения об отработанном времени и начислении заработка. Данные по работникам, занятым на физических работах в сфере материального производства, отражают на основании соответствующих первичных документов по учету труда и выполненных работ, по остальным работникам - исходя из тарифных ставок (должностных окладов) и отработанного времени, отражаемых непосредственно в табеле.

В случае невыхода отдельных лиц на работу в табеле учета рабочего времени указываются причины, для чего рекомендуется использовать следующие типовые условные обозначения: В - выходные и праздничные дни, ОТ - ежегодный оплачиваемый отпуск, ПР - прогул и т.п.

В конце месяца в табеле подводятся итоги отработанных дней и часов, суммы начисленной заработной платы (оплаты труда), а также дней неявок на работу. Затем табель сдают в бухгалтерию для составления расчетно-платежной ведомости, которая, в свою очередь, необходима для начисления и выплаты заработной платы работникам организации. Информация о работниках с повременной оплатой труда на основании табельного учета об отработанном времени является единственным основанием для начисления заработной платы.

Табель применяется для учета использования рабочего времени работников организации, контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени, получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы, а также для составления статистической отчетности по труду. В случае раздельного учета использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда допускается использование раздела 1 «Учет использования рабочего времени» табеля по ф. № Т-12 в качестве самостоятельного документа. Все эти документы составляются в одном экземпляре, подписываются руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы и передаются в бухгалтерию.

Отметки в табеле о причинах неявок на работу или о работе в режиме неполного рабочего дня, работе в сверхурочное время и других отступлениях от нормальных условий работы могут быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, справка о выполнении государственных обязанностей и т.п.).

Учет использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации явок и неявок на работу либо путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.п.).

В условиях автоматизированной обработки данных применяется ф. № Т-13 «Табель учета использования рабочего времени».

Для первичного учета потерь рабочего времени используют Учетный лист целодневных (сменных) и внутрисменных простоев (ф. № 64а). При наличии простоев данный документ заполняется руководителем производственного подразделения. В учетном листе находят отражение время и причины простоев, принятые меры по их устранению. После этого данные документы передают в бухгалтерию, где их используют для учета простоев и начисления оплаты труда.

Продолжительность и причины простоев подтверждаются подписями соответствующих рабочих. Следует иметь в виду, что если во время простоев работники были использованы на других работах, то это время в качестве простоя в данный документ не включается.

Если на производстве имел место несчастный случай, заполняют специальный документ - акт о несчастном случае на производстве (ф. Н-1).

Учетный лист тракториста-машиниста (ф. № 133-АПК) предназначен для учета механизированных работ, выполняемых тракторис- тами-машинистами (полевые, стационарные и другие работы на тракторах, комбайнах и других самоходных машинах), а также для отражения сведений об отработанном времени и начисленного заработка за указанные работы. Его открывают на каждого тракториста-машиниста (трактор, машину). Лист рассчитан на ежедневное ведение учета в течение 15 дней. Срок его заполнения зависит от графика документооборота, разрабатываемого в каждой сельскохозяйственной организации (чаще всего 5-10 дней).

В учетном листе тракториста-машиниста указывают наименование сельскохозяйственной организации, дату, отделение, бригаду, фамилию, имя, отчество и табельный номер тракториста-машиниста, марку и инвентарный номер трактора.

Выполняемые работы записывают по каждой культуре или группе культур. Так, если почву боронуют под яровую пшеницу и прочие яровые зерновые колосовые культуры (ячмень, овес), то в учетном листе этот вид работы записывают дважды: боронование под яровую пшеницу и боронование под прочие яровые зерновые колосовые культуры. Объемы выполненных работ учитывают в натуральных показателях (га, ц и др.) и в условных эталонных гектарах.

Натуральные показатели объемов выполненных работ записывают в учетный лист на основании фактического их замера в процессе приемки. Показатель выработки трактора в условных эталонных гектарах определяют путем умножения числа выполненных нормо-смен на эталонную сменную выработку трактора. Последняя рассчитывается путем умножения коэффициента перевода конкретной машины в условные тракторы на продолжительность смены в часах.

Сумма основного заработка определяется исходя из тарифной ставки и количества выполненных сменных норм. Кроме того, в документе производят начисления дополнительной оплаты труда (надбавки за классность, доплата за качественное и своевременное выполнение работ, доплаты на уборке урожая и т.п.). Эти суммы учитывают отдельно от основной оплаты в специально отведенных для этого графах.

При использовании тракторов на работах, по которым отсутствуют технически обоснованные нормы, учет ведут в часах; число выполненных нормо-смен определяют путем деления фактически отработанных часов на сменное время.

Расход топлива в документе отражают по норме и фактически, а также указывают остаток топлива на дату выдачи и дату сдачи учетного листа, количество выданного топлива во время работы.

Записи в учетном листе ведет бригадир или учетчик тракторнополеводческой бригады. Подписывают документ бригадир и тракторист, а утверждает агроном, который также отмечает информацию о качестве и сроках выполнения работ.

Учетный лист труда и выполненных работ (ф. № 131-АПК и 132-АПК) предназначен для отражения количества отработанных часов, коне-дней, объемов выполненных работ и начисленных сумм заработной платы (оплаты труда) работникам, занятым на конноручных работах в растениеводстве, обслуживающих и других производствах. Он применяется в двух вариантах: по отдельным работникам (ф. № 132-АПК) и по бригаде или группе работников в целом (ф. № 131-АПК).

При открытии данного документа на бригаду или звено в него включают следующую информацию: месяц, год, наименование сельскохозяйственной организации; отделение (участок), бригада, звено; фамилия, имя, отчество каждого работника звена, выполняющего работы; табельные номера работников.

В конце дня после приемки работ в натуре бригадир (помощник, учетчик) записывает в учетный лист по каждому рабочему отработанные часы и объем выполненных работ. Учет ведется по каждой культуре или группе культур. При выполнении работ с использованием живой тягловой силы количество отработанных коне-дней показывают в последней строке учетного листа «Отработано коне-дней».

Сумма оплаты труда рассчитывается следующим образом. По каждой работе определяют и записывают в учетный лист расценки и норму выработки и затем умножают расценки на объем соответствующих работ. В случае если расценка представлена за норму выработки в день, то путем деления данной расценки на норму выработки рассчитывают расценку за единицу работ. Полученный результат, умноженный на фактический объем работ, и дает сумму оплаты труда.

Периодичность обращения данного документа рассчитана на несколько дней в зависимости от периода выполнения тех или иных работ (обычно до 10-15 дней). Записи в нем ведет бригадир или звеньевой (ф. № 131-АПК) либо сам работник (ф. № 132-АПК) после выполнения и приемки работ. Недоброкачественно выполненные и непринятые работы в учетный лист не записывают. Правильность записей об объемах выполненных работ, количестве отработанных часов, коне-дней (при использовании живой тягловой силы) и начисленном заработке подтверждается подписями лица, принимающего работы, и бригадира, а также агронома, проверяющего качество полевых работ.

Путевой лист трактора (ф. № 134-АПК) предназначен для документального оформления выполненных на тракторе транспортных работ и начисления заработной платы за них. Документ рассчитан на ежедневное обращение.

В начале рабочего дня на каждый трактор бригадиром или другим уполномоченным на то лицом выписывается путевой лист с указанием его порядкового номера, даты выдачи, фамилии тракториста, характеристик трактора. Сведения о задании и его выполнении вносятся в путевой лист трактористом-машинистом и подтверждаются ответственным приемщиком работ. Далее рассчитывается сумма заработка исходя из количества перевезенного груза, выполненных тонно-километров и существующих расценок. На величину расценок влияют класс груза и расстояние перевозки.

В конце дня этот документ сдается бригадиру или другому уполномоченному лицу для дальнейшей обработки и отражения данных в соответствующих учетных регистрах. Следует иметь в виду, что выезд тракторов на линии для выполнения транспортных работ без надлежаще оформленного путевого листа не разрешается.

Книжка бригадира по учету труда и выполненных работ (ф. № 65) предназначена для учета рабочего времени, объемов выполненных работ и начисленного заработка по работникам производственных бригад, выполняющим конно-ручные или механизированные работы (преимущественно в растениеводстве). Данный документ ведется бригадиром в течение месяца. Книжка состоит из двух частей, в одной из которых систематизируются данные об отработанном времени и начисленной заработной плате (оплате труда) по отдельным культурам, видам незавершенного производства и работ, в другой - об отработанном времени и заработке каждого члена бригады.

В конце месяца книжка подписывается ответственным приемщиком работ (управляющим отделением, заведующим участком, главным агрономом и т.д.) и бухгалтером, осуществляющим учет расчетов по оплате труда; после этого она передается в бухгалтерию организации для составления расчетно-платежных ведомостей, производственных отчетов и отражения данных на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (ф. № 135-АПК) является документом месячного обращения; он предназначен для оформления сумм оплаты труда работников, непосредственно занятых в животноводстве (доярок, скотников, телятниц, свинарок, чабанов, птичниц и др.). Составляется по окончании месяца на каждую ферму (бригаду) заведующим фермой или бригадиром с указанием фамилии каждого работника, его должности, профессии, категории (основной, подменной и др.), отработанного времени, объема полученной продукции (выполненных работ), расценки и начисленной суммы заработка. При использовании живой тягловой силы отражается также количество отработанных коне-дней.

Этот документ подписывается зоотехником, заведующим фермой (бригадиром), бухгалтером и сдается в бухгалтерию сельскохозяйственной организации для составления расчетно-платежных ведомостей и отражения на счетах бухгалтерского учета.

Данные для заполнения расчета начисления оплаты труда работникам животноводства берут из первичных документов по учету движения животных и выхода продукции животноводства: актов на оприходование приплода животных (ф. № 211 -АПК); актов на перевод животных из группы в группу (ф. № 214-АПК); ведомостей взвешивания животных (ф. № 216-АПК); расчетов прироста живой массы (ф. № 217-АПК); журналов учета надоя молока (ф. № 176-АПК); актов настрига и приема шерсти (ф. № 18 КАП К).

Наряд на сдельную работу (бригадный, ф. № 136-АПК) предназначен для учета выполненных работ, отработанного времени и начисленного заработка по работникам, занятым на строительных, ремонтных и других несельскохозяйственных работах со сдельной оплатой труда.

Наряд выписывается в одном экземпляре; в нем указывают задание на выполнение определенных работ, их разряд, нормы времени и расценки. По мере выполнения задания отражается количество изготовленных годных изделий или объем фактически выполненных и принятых работ. На каждого работника в самом документе ведется табель отработанного времени. По окончании месяца (или другого учетного периода) подсчитывается сумма заработка каждого члена бригады (звена) пропорционально объемам выполненных работ, их разряду и отработанному времени в соответствии с установленными расценками.

После этого документ подписывается бригадиром, утверждается руководителем предприятия, в котором выполнялись работы, и сдается в бухгалтерию.

Наряд на сдельную работу (индивидуальный, ф. № 137-АПК) имеет аналогичные сферу применения и порядок заполнения, но рассчитан на одного работника.

Путевой лист грузового автомобиля предназначен для оформления работ, выполненных с помощью грузовых автомобилей, и является основанием для начисления заработной платы шоферам и грузчикам. Путевой лист грузового автомобиля имеет две формы: сдельная (тип. ф. № 4с) и повременная (тип. ф. № 4п). Документ рассчитан на ежедневное обращение. Перед началом каждого рабочего дня (смены) диспетчер или другой работник автогаража организации выписывает этот документ на каждого шофера с указанием порядкового номера, даты, характеристики автомобиля, задания на выполнение работ и нормативного расхода топлива. Шофер заполняет сведения о фактически выполненных работах, пробеге и расходе топлива.

По окончании рабочего дня (смены) путевой лист сдается диспетчеру или бухгалтеру автогаража (организации), где указывается сумма заработка на основании тарифных ставок и расценок, данных о выполненных работах, отработанном времени. В сроки, установленные документооборотом по хозяйству, путевые листы передают на обработку для составления расчетно-платежных ведомостей, накопительной ведомости и отражения по счетам бухгалтерского учета. Без сдачи путевого листа за предыдущий день (смену) не должна допускаться выдача нового.

Путевой лист легкового автомобиля (тип. ф. № 3) служит первичным документом начисления заработной платы шоферам легковых автомобилей и ведется ежедневно (посменно). Так же, как и в предыдущем документе, в нем при выписке указывают порядковый номер, дату выдачи, сведения об автомобиле (марка, государственный номер) и задание на рабочий день (смену). Шофер записывает в путевом листе данные о каждой поездке (подтвержденные ответственным лицом, в распоряжение которого был выделен автомобиль) и о расходе топлива. По окончании дня (смены) путевой лист сдают диспетчеру для последующего оформления.

При наличии в сельскохозяйственной организации автобусов может заполняться Путевой лист автобуса (тип. ф. № 6).

Все оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) пене редаются в бухгалтерию и служат основанием для определения суммы начисленной заработной платы и для составления регистров аналитического учета расчетов по оплате труда и учета затрат на производство.